Национальный Исследовательский Университет

     Высшая Школа Экономики

Юридический факультет

Кафедра: Финансового права

 

Курсовая  работа

Дисциплина «Налоговое право»

Тема: Обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды

На основании  Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 № 53

«Об оценке арбитражными судами обоснованности получения  налогоплательщиком налоговой выгоды».

 
 
 

Выполнила:

Студентка 4 курса, очной формы обучения

Группы 341

Биккулова Зарина Димовна

 
 

Научный руководитель:

старший преподаватель

кафедры финансового права,

кандидат  юридических наук,

Миролюбова Светлана Юрьевна

 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2011 г. 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1. ПРАВОВАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ 4

1.1. Понятие и содержание налоговой выгоды 4

1.2. Формы налоговой выгоды 5

1.3. Правовое регулирование налоговой выгоды 7

Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ 10

2.1. Основные критерии обоснованности налоговой выгоды 10

2.2. Основания  для признания необоснованности налоговой выгоды 13

2.3. Проблемы доначисления налога при установлении необоснованности налоговой выгоды 17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 20

СПИСОК  ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 21

 
 
 

 

 
ВВЕДЕНИЕ

 

     Налоги  и государство неразделимы. Ни одно государство за все существование  человечества не могло обойтись без  налоговых сборов и системы налогообложения  населения. Государство имеет возможность  осуществлять возложенные на него функции  только благодаря денежным поступлениям, и налоги - один из главных источников государственного дохода.

     В настоящее время обязанность  платить законно установленные  налоги и сборы является одной  из важнейших обязанностей гражданина. Значимость этой обязанности подчеркивается закреплением  в Конституции Российской Федерации данной обязанности, в  которой прописывается следующее: «Каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы».¹ Однако желание государства изъять у населения налоги неизменно порождало ответное желание уклониться от обязательных сборов или существенно снизить выплаты в бюджет. Важно отметить, что совершая подобные действия, направленные на снижение размера санкционируемых государством денежных выплат и обосновывая их нормами законодательства, налогоплательщики нередко «злоупотребляет правом». В этом случае государство обязано защитить свой интерес, не нарушая при этом конституционных гарантий частной собственности.

     Темой данной курсовой работы является «Обоснованность  получения налогоплательщиком  налоговой  выгоды». Актуальность выбранной темы, определяется тем, что для налогоплательщиков и иных участников экономических отношений крайне важно оценивать свои действия с точки зрения их добросовестности. Таким образом, именно для уточнения критериев обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды было принято Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление N 53). В результате чего возникает множество вопросов, а именно, является ли  Постановление № 53 полезным для  налогоплательщика, каким образом оно повлияло на судебную практику, изменило ли оно подходы и методологию к оценке обстоятельств налогового спора налоговыми и судебными органами?

     Целью данной работы является исследование обоснованности возникновения налоговой  выгоды у налогоплательщика.

      Для достижения цели, в работе рассматриваются  такие задачи как:

• правовая природа налоговой выгоды и особенности обеспечения налоговой выгоды;
• анализ правовых актов и значение связанных с ними судебной практики в сфере налогообложения;
• составление выводов.

 
 
 
 
 
 

 

 
Глава 1. ПРАВОВАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ

1.1. Понятие и содержание налоговой выгоды

 

      Изданное  Высшим Арбитражным Судом Постановление  № 53 напрямую лишь однажды упоминает  понятие добросовестности налогоплательщика, когда говорит о том, что при рассмотрении арбитражными судами соответствующих споров нужно исходить из добросовестности налогоплательщика. Высший Арбитражный Суд теперь вводит новое понятие «налоговая выгода».

      Как следует из пункта 1, под налоговой выгодой следует понимать уменьшение суммы налога вследствие, например, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета или льготы, применения более низкой налоговой ставки или возмещения налога из бюджета.

      Данное  определение нельзя признать удачным, так как в нем не раскрывается вся суть, а лишь описывается механизм образования налоговой выгоды и приводится перечень некоторых действий налогоплательщика, посредством которых она образуется.

      Поясним это. Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не знает понятия налоговой выгоды, зато ему известны такие понятия, как экономическая выгода, материальная выгода.

      Согласно статье 41 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ): доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.²

      Оба понятия - налоговая выгода и экономическая  выгода - некоторым образом соотносятся  между собой. Экономическая выгода - это доход, прибыль, которая подлежит обложению налогом. Налоговая выгода - это средства, которые были дополнительно  получены налогоплательщиком, в том  числе после уплаты налога с дохода, прибыли, вследствие использования  различных способов по снижению налоговой  обязанности. Можно сказать, что  налоговая выгода - это налоговая  экономия.

      Налоговая выгода может появиться только после  обложения налогом экономической  выгоды. Размер налоговой выгоды определяется как разница между суммой налога, которую следовало уплатить, и  фактически уплаченной в результате использования налогоплательщиком способов минимизации налогов суммой налога.

      Постановление N 53 указывает, что налоговая выгода возникает у налогоплательщика в случае уменьшения налоговой обязанности посредством различных действий, перечень которых не является исчерпывающим. Между совершенными налогоплательщиком действиями и налоговой выгодой должна существовать причинно-следственная связь.

      Определения, раскрывающего суть понятия налоговой  обязанности, в НК РФ нет. Так, в ст. 23 НК РФ установлен перечень основных обязанностей налогоплательщика, и одна из них - уплачивать законно установленные налоги.

      Отсюда  следует, что уменьшение размера  налоговой обязанности будет  означать уменьшение размера налога, подлежащего уплате в соответствующий  бюджет. Следовательно, налоговая выгода во многом определяется действиями налогоплательщика  по оптимизации налогообложения, поскольку  цель последней и состоит в  снижении суммы уплачиваемых налогов. В зависимости от оценки непосредственных действий налогоплательщика, которые стали причиной снижения налога, налоговая выгода может быть признана обоснованной или необоснованной.

     Таким образом, мы видим, что налоговая выгода – понятие, основанное на законе. Право ее получение вытекает из законодательно установленой возможности применения тех или иных особенностей исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

1.2. Формы налоговой выгоды

 

     Согласно  действующему налоговому законодательству, налогоплательщик может снизить размер своих обязательств перед бюджетом. Для этого предусматриваются следующие возможности - уменьшение налоговой базы, получение налогового вычета, использование налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

     Уменьшение  налогоплательщиком своих налоговых  обязательств одним из вышеперечисленных способов рассматривается теперь как получение им «налоговой выгоды»³.

     Таким образом, налогоплательщик может получить налоговую выгоду в том случае, если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была уменьшена им в результате одной из следующих форм, примененных налогоплательщиком в процессе расчета суммы налога, подлежащий уплаты в бюджет при составлении налоговой декларации:

1. Вследствие уменьшения налоговой базы.

     Понятие налоговой базы содержится в пункте 1 статьи 53 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому налоговая база представляет  собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При этом статьей 54 установлено, что налогоплательщик – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.⁴

     По-видимому, в данном случае суд имеет в виду случай неправомерного не включения в налогооблагаемую базу тех или иных операций, которые, исходя из положений части второй НК РФ должны быть, таким образом, учтены при расчете суммы налога, подлежащий уплате.

2. Вследствие получения налогового вычета.

     Понятие налоговых вычетов установлено в законодательстве и рассчитываются согласно условиям применения. Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база, и сумма, которая подлежит уплате в бюджет.

     Возможность получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость предусмотрена  ст. 171 НК РФ⁵, согласно которой налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговой вычеты.

3. Вследствие применения налоговой льготы.

     Понятие налоговой льготы содержится в пункте 1 статьи 56 НК РФ. Льготами по налогам  и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.⁶