Налоговые правонарушения

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение             4

1. Понятие  и состав налогового правонарушения.      6

1.1. Объект  налогового правонарушения.       6

1.2. Объективная  сторона налогового правонарушения.    7

1.3. Субъект  налогового правонарушения.      9

1.4. Субъективная  сторона налогового правонарушения.    10

2. Меры  ответственности за совершение  налогового правонарушения   15

2.1. Применение  налоговых санкций.       15

2.2. Обстоятельства, отягчающие ответственность.     17

2.3. Обстоятельства, смягчающие ответственность.      18

3. Правонарушения  в сфере налогов и сборов  и ответственность 

налогоплательщика за них.          20

4. Налоговая  система.        

             4.1. «Каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы» 26

Заключение            31

Библиография            34 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

       Юридическая ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения – это  комплекс принудительных мер воздействия  карательного характера, применяемых  к нарушителям в качестве наказания  в установленных законодательством  случаях и порядке. Применение мер  ответственности в сфере налогообложения  всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно  весьма серьезно затрагивает их права  и интересы.

       Наверное, каждый налогоплательщик хотя бы раз  решал для себя вопросы, являются те или иные действия нарушением налогового законодательства, не приведут ли  они  к взысканию штрафов, а если да, то в каком размере. И не будет  преувеличением сказать, что подавляющее  большинство организаций и предпринимателей не понаслышке знакомы с формулировкой  «на основании материалов налоговой  проверки привлечь к ответственности  за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей…НК РФ, в  виде штрафа в размере…».

       Ответственность за налоговые правонарушения – разновидность  юридической ответственности. И  она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве  ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность  в сфере налогообложения не исчерпывается  только статьями Налогового кодекса  РФ. Нарушения нормативных актов  о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или  административным законодательством.

       Как показывает практика, понимание сущности юридической ответственности, знание ее основных принципов позволяет  налогоплательщикам, в том числе  и не являющимся профессиональными  юристами, успешно разрешать сложные  конфликтные ситуации и избегать неоправданных финансовых потерь, а  также помогает избрать из всех существующих именно правомерный вариант поведения, тем самым, исключая саму возможность  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

       Вместе  с тем, следует отметить, что в  современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным  актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение  налоговой ответственности. Однако анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет определить этот вид ответственности  следующим образом: налоговая ответственность  – это применение к лицу, виновному  в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

       Актуальность  исследования темы настоящей работы заключается в том, что понимание  сущности юридической ответственности, знание ее основных принципов позволяет  налогоплательщикам, в том числе  и не являющимся профессиональными  юристами, успешно разрешать сложные  конфликтные ситуации и избегать неоправданных финансовых потерь.

       Таким образом, целью настоящей работы является изучение и анализ оснований  и порядка применения юридической  ответственности, рассмотрение отдельных  видов правонарушений и мер ответственности, применяемых к налогоплательщикам, поскольку именно знание этих основ  часто помогает налогоплательщику  избрать из всех существующих именно правомерный вариант поведения, тем самым, исключая саму возможность  привлечения к ней.

       Следует отметить, тема работы будет раскрыта с точки зрения налоговой и  административной ответственности. 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Понятие и состав налогового правонарушения 

       Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

       Опираясь  на это определение, данное законодателем  в ст.106 НК РФ, подробно охарактеризуем все элементы состава налогового правонарушения.

       Состав  Налогового Правонарушения – это система элементов, необходимых и достаточных для квалификации содеянного как налогового правонарушения и, следовательно, для применения к правонарушителю мер юридической ответственности.

       Состав  налогового правонарушения, как и  любого другого правонарушения, включает в себя четыре элемента: объект, объективная  сторона, субъект, субъективная сторона (рис.1). 

      

      Рис.1 Состав налогового правонарушения 

       Остановимся наиболее подробно на каждом из элементов  состава налогового правонарушения. 

       1.1. Объект налогового правонарушения

       Под объектом правонарушения понимаются те охраняемые законом общественные отношения, интересы и ценности, на которые  посягает правонарушитель и которым  причиняется вред. Налоговые правонарушения также имеют свой объект.

       Налоги  – необходимое условие существования  государства. Как указано в Постановлении  Конституционного Суда РФ от 17.12.2008 № 20-П, в конституционной обязанности  налогоплательщиков платить налоги воплощен публичный интерес всех членов Общества. Поэтому законодательство о налогах и сборах, охраняя  интересы государства в области  взимания налогов  с целью финансового  обеспечения своей деятельности, защищает и интересы Общества в целом. Таким образом, все налоговые  правонарушения посягают на правоотношения, регулируемые законодательством  о  налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам  государства и Общества.  

       Итак, общим для всей совокупности налоговых  правонарушений ОБЪЕКТОМ является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством  о налогах и сборах, т.е. налоговая  система страны.

       При этом каждое из налоговых правонарушений  имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение  налогоплательщика нарушает установленный  законодательством порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом  интересы государства в полноте  и своевременности поступления  налогов в бюджет.

       Условно, в зависимости от объекта посягательства, налоговые правонарушения можно  разделить на две группы:

• правонарушения в сфере осуществления налогового контроля;
• правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов.

       Вместе  с тем, по мнению кандидата юридических  наук Пепеляева С.Г. можно выделить следующие родовые объекты налогового правонарушения: против системы налогов; против прав и свобод налогоплательщиков; против исполнения доходных частей бюджетов; против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков; против контрольных функций  налоговых  органов; против порядка ведения  бухгалтерского учета, составления  и предоставления бухгалтерской  и налоговой отчетности; против обязанностей по уплате налогов. 
 

       1.2. Объективная сторона налогового правонарушения 

       Объективная сторона характеризует правонарушение  как деяние, т.е. акт поведения. Её образует само противоправное деяние, причиненные негативные последствия  и причинная связь между деянием  и его последствиями. Характеристика объективной стороны правонарушения определяется  нормативными правовыми  актами – действия или бездействие, способ, место, обстоятельства его совершения, тяжесть причиненного вреда. Составы  правонарушений, а соответственно, и применяемые меры ответственности  различаются в зависимости от наличия или отсутствия установленных  законом элементов объективной  стороны. Например, в зависимости  от размера суммы неуплаченного  налога деяние физического лица может  быть признано либо налоговым правонарушением, либо преступлением.

       Налоговые правонарушения могут совершаться  как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и  путем бездействия – неисполнения предписываемых законом обязанностей – например, не перечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом.  Для квалификации некоторых налоговых  правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены  – действий или бездействия. Так, грубым нарушением правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения  признается и несвоевременное отражение  (бездействие), и неправильное отражение (действия) на счетах бухгалтерского учета  и в отчетности хозяйственных  операций.

       Следует также отметить, что в зависимости  от наличия или отсутствия  вредных  последствий все правонарушения можно разделить, соответственно на материальные и формальные.

       Различия  между ними применительно к налоговым  правонарушениям проиллюстрируем  на примере норм п.1 и п.3 ст.120 НК РФ. Для квалификации деяния налогоплательщика  по п.1 указанной статьи достаточно констатировать только само грубое нарушение  организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. При этом неважно, повлияло оно на величину налоговой базы или нет. И только если будет установлено, что последствием такого нарушения  явилось занижение налоговой  базы, деяние следует квалифицировать  по п.3 этой же статьи. 

       1.3. Субъект налогового правонарушения 

       В соответствии со ст.107 НК РФ под субъектом  налогового правонарушения понимается лицо, совершившее противоправное деяние и подлежащее налоговой ответственности. Таким лицом может быть как  физическое лицо, так и организация. При этом, физическое лицо может  выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым.

       Физическое  лицо признается невменяемым, если в  момент совершения деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, находилось в состоянии, при котором  не могло отдавать себе отчета в  своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Доказательством такого психического состояния лица служат медицинские  документы, которые по смыслу, содержанию и дате должны относиться к тому периоду времени, в котором совершено  налоговое правонарушение.

       В качестве субъекта отдельных налоговых  правонарушений могут выступать  только те  физические лица, которые  имеют налоговый статус индивидуального  предпринимателя.  Так, не привлекаются к ответственности за уклонение  от постановки на учет в налоговом  органе (ст.117 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую  деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

       Существует  мнение, что ответственность за нарушение  законодательства о налогах и  сборах целесообразно установить с 14-летнего возраста, так как при  действующих правилах открыты широкие  возможности для проведения различных  операций через малолетних лиц в  целях минимизации налогов и  уклонения от ответственности за налоговые правонарушения, для оформления на их имя недвижимости и т.д.