Налоговое администрирование по налогу на доходы физических лиц

В поле "Стандартные налоговые вычеты (статья 218 Кодекса)" в строках "За месяц (код)" указываются коды стандартных налоговых вычетов, предусмотренные в справочнике 3 "Налоговые вычеты", приведенном в Приложении к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники", с последующим ежемесячным указанием суммы предоставленных вычетов. В нашем случае код вычета «101- 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителям, супругам родителей». Этот вычет предоставляется только с января по май включительно. Также указываем вычет с кодом 103 в размере 400 руб., данный вычет предоставляется один раз в январе. В строке "Общая сумма с начала года" указывается общая сумма предоставленных вычетов нарастающим итогом с начала года 5400 руб.

В строке "Налоговая база (С начала года)" указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, подсчитанная нарастающим итогом с начала года.

Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность показателей "Общая сумма доходов за минусом вычетов (С начала года)" и "Стандартные налоговые вычеты (Общая сумма с начала года)".

В строках "Налог исчисленный" и "Налог удержанный" указывается сумма налога на доходы физического лица, исчисленная и удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов (12948руб.).

Раздел 6 Налоговой карточки заполняется налоговыми агентами по итогам налогового периода или при увольнении работника (как резидента, так и нерезидента) в течение отчетного налогового периода.

В разделе 7 Налоговой карточки указываются суммы дохода, выплаченные налоговым агентом физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации, в нашем случае указываем код дохода «2000» и вписываем суммы доходов, выплаченные М. П. Мироновой. за период с 01.01.2009-31.05.2009 г. (21000 руб. за каждый месяц).

Данный раздел заполняется по итогам каждого месяца, в котором были произведены соответствующие выплаты. По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат по каждому коду дохода.

Образец заполнения формы 1-НДФЛ приведен в приложении 4.

Заполнение справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

В ООО «Ёж и Ко» М. П. Мироновой проработала с января по май 2009 года, при этом ее ежемесячная зарплата составила 21 000 руб. Данный доход подлежит обложению по ставке, установленной в п. 1 статьи 224 НК – 13%.

По письменному заявлению М. П. Мироновой ей был предоставлен стандартный налоговый вычет 1000 руб.– на его несовершеннолетнего ребенка (пп. 4 п. 1 статьи 218 НК).  Также ей предоставляется стандартный вычет в размере 400 руб. на себя.

Относительно стандартного вычета на ребенка – он в соответствии с пп. 4 п. 1 статьи 218 НК предоставляется до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика превысит 280 000 руб. Следовательно, стандартный вычет в размере 1000 руб. будет предоставляться в течение 5 месяца.

Приступим к заполнению формы 2-НДФЛ. Заполняем 1 пункт «Данные о налоговом агенте». Указываем ИНН, КПП, телефон ООО «Ёж и Ко», также заполняем графу «код по ОКАТО». Теперь переходим ко 2 пункту, который заполняем данными о физическом лице – получателе дохода. Вписываем  ФИО, ИНН, паспортные данные М. П. Мироновой. После этого приступаем к заполнению 3 пункта «Доходы, облагаемые по ставке 13%». Так как М. П. Миронова в головной организации  ООО «Ёж и Ко» в 2009 году проработала 5 месяцев (с января – по май), сумму дохода в размере 21 000 руб. указываем за 5 месяцев. Код дохода в данном случае согласно справочнику «Виды доходов»  – 2000. В п. 4 «Стандартные и имущественные налоговые вычеты» вписываем сумму  стандартного налогового вычета в размере 400 руб. с кодом вычета – 103, 5000 руб. с кодом вычета - 101.

Пункт 5.1 "Общая сумма дохода" в новой форме больше не указывается.

В пункте 5.2 указывается облагаемая сумма дохода (105000-5400=99600 руб.). В пункте 5.3 "Сумма налога исчисленная" указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 Справки, по итогам налогового периода (99600*0,13=12948 руб.). В пункте 5.4 "Сумма налога удержанная" соответственно указывается общая сумма удержанного налога за налоговый период (12948 руб.).

Образец заполнения формы 2-НДФЛ приведен в приложении 5 курсовой работы.

Заполнение реестра сведений о доходах физических лиц

Вместе со Справками по форме № 2-НДФЛ в инспекцию следует предоставить два экземпляра сопроводительного реестра сведений о доходах физических лиц. Согласно письму Минфина от 03.04.2009 г. № 03-04-06-01/76 в данном случае следует руководствоваться формой реестра, утвержденной приказом МНС от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583. При подаче сведений в налоговый орган налоговому агенту должен быть выдан соответствующий протокол приема сведений о доходах.

Реестр сведений о доходах заполняется на основе справок о доходах по форме 2-НДФЛ. Для заполнения реестра ООО «Ёж и Ко» воспользуемся выдержками из налоговых справок  о доходах работников организации. Необходимо отметить, что М. П. Миронова работала бухгалтером в ООО «Ёж и Ко» в течение периода с 01.01.2009 – 31.05.2009г., с 1.06.2009 г. на должность бухгалтера была принята Светлова Н.В. (зарплата бухгалтера также составила 21000 руб.).

Таблица 2.1. Данные, необходимые для заполнения реестра сведений о доходах физических лиц

Таким образом, используя данные таблицы 2.1, заполняем форму реестра сведений о доходах физических лиц (образец заполненного реестра представлен в приложении 6)

ООО «Ёж и Ко», как налоговому агенту по НДФЛ следует помнить, что непредставление в установленный срок работодателем в налоговый орган сведений о доходах физических лиц является налоговым правонарушением. В данном случае речь идет о штрафе в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, руководитель предприятия привлекается к административной ответственности по п. 1 ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях. Ему грозит штраф в размере от 300 до 500 руб.

2.4. Заполнение налоговой декларации 3-НДФЛ налогоплательщиком

М. П. Мироновой

Налоговая декларация 3-НДФЛ представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, об исчисленной сумме налога, о положенных ему налоговых вычетах. Форма налоговой декларации по НДФЛ заполняется налогоплательщиком - физическим лицом самостоятельно.

При этом следует пользоваться порядком заполнения налоговой декларации по НДФЛ, описанном в приложении №2 к Приказу Минфина РФ от 29.12.2009 N 145н.

Налоговое администрирование НДФЛ ведется не только в отношении НДФЛ, удержанного налоговыми агентами, но и в отношении НДФЛ, исчисленного ИП  и др. лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими  лицами в отношении отдельных видов  доходов, указанных в ст. 228 НК РФ. Таким образом, считаю целесообразным рассмотреть порядок заполнения налоговой декларации отдельным налогоплательщиком - физическим лицом на примере вышеуказанного работника ООО «Ёж и Ко» М. П. Мироновой.

Исходные данные: Кроме сведений о налогоплательщике, указанных в пп.2.3 курсовой работы, имеются следующие данные.

С сентября по декабрь 2009 г. М. П. Миронова работала в обособленном подразделении ООО "Ёж и Ко" (Московская область). Ее ежемесячное вознаграждение в этом подразделении составляло 28 200 руб.

В декабре 2009 г. М. П. Миронова получила от обособленного подразделения ООО "Ёж и Ко" материальную помощь в размере 14 000 руб., а также подарок стоимостью 6500 руб.

В июне 2009 г. М. П. Миронова заключила с ООО "Темпо ИТ Сервис" (Кипр) договор о предоставлении услуг в сфере информационных технологий сроком на 45 дней. По условиям договора оплата за выполненные услуги производилась со счета ООО "Темпо ИТ Сервис" на банковский счет М. П. Мироновой в долларах США. С июня по сентябрь на ее банковский счет поступило 10 400 долл. США.

В марте 2009 г. М. П. Миронова продала автомобиль, который находился у нее в собственности два года, физическому лицу за 160 000 руб. Документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение автомобиля, у М. П. Мироновой не сохранилось. Все доходы, полученные М. П. Мироновой. в 2009 г., обобщены и указаны в таблице

Кроме того, в 2009 г. М. П. Миронова оплатила: обучение сына в вузе -   49 000 руб.; свое лечение в московской стоматологической клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности, - 36 000 руб.

Таблица 2.2. Доходы, полученные М. П. Мироновой в 2009 году

Так как М. П. Миронова получила доходы от ООО "Темпо ИТ Сервис" - источника, находящегося за пределами России, а также продала свое имущество (автомобиль), то она обязана подать в территориальный налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Это предусмотрено ст. 228 и 229 НК РФ.

В налоговой декларации М. П. Мироновой необходимо отразить все полученные в 2009г. доходы, источники их выплаты, суммы доходов, не подлежащие налогообложению, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами. Кроме того, ей надо рассчитать сумму налога к уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) по итогам налогового периода.

На основании налоговой декларации М. П. Миронова вправе получить: социальный налоговый вычет по расходам на обучение сына в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; социальный налоговый вычет по расходам на лечение в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; имущественный налоговый вычет в отношении доходов от реализации автомобиля в порядке и на условиях, установленных пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ;

Исчисление НДФЛ и заполнение декларации по форме 3-НДФЛ.

Лист А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%". М. П. Миронова на этом листе указывает доходы, полученные: в головном офисе ООО "Ёж и Ко"; в обособленном подразделении ООО "Ёж и Ко". Поскольку часть этих доходов не облагается налогом (материальная помощь и подарок), то нужно заполнить п. 1 листа Г "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению"; от продажи автомобиля. По данному виду дохода М. П. Миронова имеет право на имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Поэтому она должна заполнить п. 1 листа Ж1 "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества".

Для заполнения листа А налогоплательщик использует данные из справок о доходах от головного офиса ООО "Ёж и Ко" и обособленного подразделения этой же организации. Головной офис и обособленное подразделение ООО "Ёж и Ко" являются налоговыми агентами. Следовательно, отражая на листе А сведения о доходах, полученных от этих налоговых агентов, необходимо заполнять не только реквизиты каждого из них, указанные в справке формы 2-НДФЛ (наименование, ИНН/КПП), но и поле "Код по ОКАТО". Значение данного поля должно совпадать с показателем поля "Код ОКАТО" п. 1.3 соответствующей справки.

В рассматриваемом примере общая сумма дохода, полученная от головного офиса организации, составила 105 000 руб. (21 000 руб. x 5 мес.), а величина облагаемого дохода – 99 600 руб. (105 000 руб. – 1000 руб. х 5 мес. – 400 руб.). Сумма налога составит  12 948руб. (99 600х 13%).

В обособленном подразделении М. П. Миронова получила доход 133 300 руб. (28 200 руб. x 4 мес. + 14 000 руб. + 6500 руб.). Сумма облагаемого дохода определена с учетом доходов, не подлежащих налогообложению, в размере 125 300 руб. (133 300 руб. - 8000 руб.). Т.к. доходы, полученные от работодателя в виде материальной помощи и подарка, не подлежат налогообложению, если сумма не превышает 4 000 руб. по каждому виду (4 000+4 000=8 000).  Значение показателей строк "Сумма налога к уплате" и "Сумма налога уплаченная" составило 16 289 руб. (125 300 руб. x 13%).