Автор: Пользователь скрыл имя, 29 Февраля 2012 в 21:54, курсовая работа
Целью данной курсовой работы является: изучение теоретических положений и методического обеспечения налогового администрирования по НДФЛ налоговыми органами, изучение особенностей налогового администрирования в РФ, изучение существующих форм налоговой отчетности по НДФЛ, необходимых для налогового администрирования, и выявление особенностей их заполнения, анализ практики по исчислению и уплате НДФЛ.
Введение………………………………………………………………………………….3
Глава 1. Теоретические основы налогового администрирования НДФЛ
1.1. Понятие налогового администрирования……………………………………….6
1.2. Роль НДФЛ в формировании доходов бюджетной системы РФ……………....8
1.3. Правовая база и основные элементы НДФЛ…………………………………...12
1.4. Налоговая база по НДФЛ……………………………………………………..…14
1.5. Налоговые вычеты по НДФЛ……………………………………………………16
1.6. Порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ…………………………………...23
Глава 2. Порядок исчисления НДФЛ и заполнения форм отчетности по НДФЛ, необходимых при налоговом администрировании, на примере ООО «Ёж и Ко»
2.1. Краткая характеристика ООО «Ёж и Ко»……………………………………....27
2.2. Отчетность ООО «Ёж и Ко», как налогового агента по НДФЛ………………..28
2.3. Исчисление НДФЛ и заполнение форм налоговой отчетности по НДФЛ ООО «Ёж и Ко»………………………………………...............................................................30
2.4. Заполнение налоговой декларации 3-НДФЛ налогоплательщиком
Мироновой М.П…………………………………………………………………….........36
Глава 3. Практические вопросы по исчислению и уплате НДФЛ
3.1. Судебная практика по НДФЛ……………………………………………............44
3.2. Способы оптимизации НДФЛ…………………………………………………...49
Заключение……………………………………………………………………................55
Список нормативных актов и литературы……………………
«Детские» и личные вычеты применяют независимо одни от других. «Детский» стандартный налоговый вычет будет удвоен, если: ребенок до 18 лет является инвалидом; учащийся очного отделения, аспирант, ординатор, студент до 24 лет — инвалид I или II группы. Помимо этих случаев, на вычет в двойном размере может претендовать единственный родной или приемный родитель, опекун и попечитель. Если на ребенка положен двойной вычет и сразу по двум основаниям, он будет предоставлен в четырехкратном размере. Если один родитель (в том числе приемный) подаст заявление об отказе от вычета на ребенка, второй сможет воспользоваться вычетом в двойном размере.
2. Характеристика социальных налоговых вычетов представлена в таблице 1.4.
Таблица 1.4. Характеристика социальных налоговых вычетов
Вид социального вычета | Предельный размер вычета | Примечание | ||
1. На благотворительные цели | ||||
Сумма, перечисленная физическим лицом на благотворительные цели: -в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, финансируемым из бюджетов, -физкультурно-спортивным организациям, образовательным и | В размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде
| Вычет предоставляется за налоговый период
| ||
Продолжение таблицы 1.4 | ||||
дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания и содержания спортивных команд, - в сумме пожертвований религиозным организациям на их уставную деятельность.
|
|
| ||
2. За свое обучение в образовательных учреждениях | ||||
Сумма, уплаченная налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию | В размере фактических расходов, но не более 120 000 рублей* в год | Вычет предоставляется за налоговый период | ||
3. За обучение своих детей в образовательных учреждениях | ||||
Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях | В размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) | Предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение | ||
4. За услуги по лечению | ||||
Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. При применении этого вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению
| В сумме фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей* в налоговом периоде | Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов. | ||
Продолжение таблицы 1.4 | ||||
5. По дорогостоящим видам лечения | ||||
В сумме, уплаченной в налоговом периоде по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ согласно перечню дорогостоящих видов лечения, утвержденному Постановлением Правительства РФ | В размере фактически произведенных расходов |
| ||
Вычеты, перечисленные в п. 4 и п. 5, не предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов были произведены организацией за счет средств работодателей | ||||
6. По страхованию | ||||
Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (-ам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию, заключенному (-ым) с НПФ и (или) страховой организацией в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов | В размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей* в налоговом периоде | Вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию | ||
7. По страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии | ||||
Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" | В размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей* в налоговом периоде | Вычет предоставляется: при представлении документов, подтверждающих фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии; либо справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии | ||
* Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2, 6, 7, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. | ||||
Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
3. Характеристика имущественных налоговых вычетов представлена в таблице 1.5.
Таблица 1.5.Характеристика имущественных налоговых вычетов
Содержание вычета | Сумма вычета |
1.Суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3х лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. | Сумма, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. |
2. Суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей | |
3. В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: 1) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; 2) на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; 3) на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. | В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться расходы: 1) на разработку проектно-сметной документации; 2) на приобретение строительных и отделочных материалов; 3) на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; связанные с работами или услугами по строительству и отделке; 4) на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации. В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы: - на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; - на приобретение отделочных материалов; -на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по полученным целевым займам (кредитам), и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры и др. (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ) |
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пункте 3, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.
4. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК) имеют право получать ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Характеристика профессиональных вычетов представлена в табл.1.6.
Таблица 1.6. Характеристика профессиональных налоговых вычетов
Кому предоставляется | Вид налогового вычета | Размер вычета, предоставляемого без документального подтверждения расходов |
1.Индивидуальным предпринимателям 2. Частным нотариусам, другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов | 20% общей суммы доходов. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных в качестве ИП |
3.Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов | Без документального подтверждении расходов вычет не предоставляется |
4. Налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов | От 20 до 40% общей суммы доходов в зависимости от вида творческой деятельности (конкретные нормативы приведены в ст. 221 НК) |
Эти категории лиц реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При его отсутствии вычеты предоставляются одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода.
5. Налоговые вычеты по НДФЛ при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (cтатья 220.1 НК РФ)
Налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Данные налоговые вычеты предоставляются:
а) в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;
б) в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.
Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы).
Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде.
Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
1.4. Порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога на доходы физических лиц регулируется ст. 224 НК.
Общая исчисленная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым станкам процентные доли соответствующих налоговых баз[6].
Налоговый период — календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.
Порядок и сроки уплаты имеют некоторые особенности для налоговых агентов, физических лиц, получающих определенные виды доходов; ИП и других лиц, занимающихся частной практикой.
Налоговые агенты исчисляют сумму налога:
• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9,30 и 35%);
• без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.
Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за этим периодом.
Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиками:
1) по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;
2) по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности;
3) по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;
4) по суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;
5) по суммам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.
Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган но месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Информация о работе Налоговое администрирование по налогу на доходы физических лиц