Налоговое администрирование по налогу на доходы физических лиц

ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчис­ляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подле­жащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогопла­тельщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агента­ми при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансо­вых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, поне­сенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налого­вый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жи­тельства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.

При проявлении в течение года у перечисленных налогопла­тельщиков доходов, полученных от предпринимательской деятель­ности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневным срок по истечении месяца со дня проявление таких доходов. Сумма предполагаемого дохода оп­ределяется налогоплательщиком.

Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании декларации о пред­полагаемом доходе или на основании суммы фактически получен­ного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий нало­говый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям:

• за январь—июнь — не позднее 15 июля в размере 1/2 годовой суммы платежей;

• за июль—сентябрь — не позднее 15 октября в размере 1/4 го­довой суммы;

• за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем па 50%) увеличения или уменьшении в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим сро­кам уплаты.

Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, получающие определенные виды доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов.

В декларациях фи­зические лица указывают:

1) все полученные ими в налоговом периоде доходы;

2)  источники их выплаты;

3)  налоговые вычеты;

4)  суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

5)  суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода липа, обязанные представлять деклара­цию, в пятидневный срок со дня прекращения существования ис­точников представляют декларацию о фактически полученных до­ходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат об­ложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактиче­ски полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее, чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

Глава 2. Порядок исчисления НДФЛ и заполнения форм отчетности по НДФЛ, необходимых при налоговом администрировании

2.1 Краткая характеристика ООО "Ёж и Ко"

Исследуемым предприятием в данной курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью "Ёж и Ко", зарегистрированное в г. Москва (ИНН 7728106573 / КПП772801001). ООО "Ёж и Ко" является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности частная. ООО «Ёж и Ко» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом. Цель - извлечение прибыли. Основным видом деятельности ООО «Ёж и Ко» является продажа холодильного, технологического оборудования и его монтаж. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ. Бухгалтерский учет в ООО «Ёж и Ко» осуществляется бухгалтером в единственном числе.

Предприятие ООО «Вида» учреждено двумя физическими лицами, с равными долями в уставном капитале. Образован уставный капитал в размере 10 000 (десять тысяч) рублей. На момент государственной регистрации участники оплатили 50% уставного капитала в денежной форме.

В соответствии со штатным расписанием на предприятии работает 5 человек: директор, бухгалтер, старший продавец и два продавца.

Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства. В соответствии с организационной структурой на предприятии сложилась своя структура управления.  Главным управляющим органом является собрание учредителей, которое назначает директора и поручает ему функции управления в соответствии с коммерческими целями предприятия.

В целом состав структуры управления предприятием соответствует коммерческой деятельности организации. Существуют тесные взаимосвязи между структурными подразделениями в направлении выдачи и получения данных по товарному учету.

2.2. Отчетность ООО «Ёж и Ко», как налогового агента по НДФЛ

Специфика НДФЛ состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме ИП и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается НДФЛ. Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные, а также имущественные налоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Правда, из этого правила есть исключение: при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данные налоговые вычеты. Имущественный налоговый вычет предоставляется при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом, а также заявления на имущественный вычет в произвольной форме.

Таким образом, на ООО «Ёж и Ко», как на налогового агента по НДФЛ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ в отношении своих работников. При этом налоговый агент обязан заполнить следующую отчетность по НДФЛ: налоговые карточки 1-НДФЛ, налоговые справки 2-НДФЛ по каждому налогоплательщику, реестр сведений о доходах физических лиц (в двух экземплярах).

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты должны предоставить в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сделать это надо по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы 2-НДФЛ». Сведения передают на магнитных носителях либо с использованием средств телекоммуникации. В то же время если доходы получили меньше 10 человек, то отчитаться можно на бумажных носителях. В дальнейшем инспекторы направляют полученную информацию налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Форма № 1-НДФЛ Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц  является первичным документом налогового учета, необходимым для заполнения справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Справки по форме № 2-НДФЛ, а также реестр сведений о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации), либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц, полученных от указанных подразделений.

Налоговые агенты, представляющие Справки по форме № 2-НДФЛ за головную организацию и за обособленные подразделения, формируют отдельные файлы от головной организации и от каждого из обособленных подразделений.

В нашем случае ООО «Ёж и Ко» формирует налоговую отчетность отдельно от своего обособленного подразделения.

Принятыми налоговым органом считаются Справки по форме № 2-НДФЛ, прошедшие форматно – логический контроль в программном комплексе «ТестИФНС».

Справки по форме № 2-НДФЛ, прошедшие визуальный контроль, считаются представленными в налоговый орган. После перевода Справок по форме № 2-НДФЛ в электронный вид должностным лицом налогового органа осуществляется их форматно - логический контроль.

По результатам форматно-логического контроля Справок по форме № 2-НДФЛ формируются «Протоколы приема сведений о доходах физических лиц от налоговых агентов», один экземпляр которого направляется по почте налоговому агенту, представившему Справки по форме № 2-НДФЛ.

При наличии ошибок форматно-логического контроля оформляется Уведомление о предоставлении налоговыми агентами уточненных Справок по форме № 2-НДФЛ с установлением двадцатидневного срока для представления в налоговый орган уточненных Справок по форме № 2-НДФЛ.

2.3. Исчисление НДФЛ и заполнение форм налоговой отчетности по НДФЛ ООО «Ёж и Ко»

В ООО «Ёж и Ко» в соответствии со штатным расписанием на предприятии работает 5 человек: директор, бухгалтер, старший продавец и два продавца. Таким образом, данная организация выступает налоговым агентом по отношению к  своим работникам, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет. ООО «Ёж и Ко» обязана заполнить всю необходимую отчетность по НДФЛ и вовремя ее сдать в налоговый орган (до 1 апреля года, следующим за налоговым периодом)

Приведем пример заполнения налоговой карточки, справки о доходах на основе данных одного из работников ООО «Ёж и Ко» М. П. Мироновой, занимающей должность бухгалтера.

Исходные данные: С января по май 2009 г. М. П. Миронова работала бухгалтером в ООО "Ёж и Ко", где ее ежемесячная заработная плата составляла 21 000 руб. М. П. Миронова проживает в Москве, имеет сына 17 лет, который за плату обучается на дневном отделении высшего учебного заведения. На основании заявления М. П. Мироновой и документов, подтверждающих ее право на налоговые вычеты, в течение 2009 г. ей был предоставлен стандартный налоговый вычет на содержание сына в размере 5000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С сентября по декабрь 2009 г. М. П. Миронова работала в обособленном подразделении ООО "Ёж и Ко" (Московская область).

Так как ООО «Ёж и Ко» заполнение налоговой отчетности ведет отдельно от своего обособленного подразделения, то налоговым агентом в 2009г. данная организация является лишь по доходам, полученным М. П. Мироновой. от ООО «Ёж и Ко» за период январь-май 2009г.

Заполнение налоговой карточки 1-НДФЛ.

В Налоговой карточке налоговым агентом отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по ИП (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов), - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

На основе данных о работнике М. П. Мироновой. заполним налоговую карточку 1-НДФЛ от лица головной организации «Ёж и Ко».

Заполняем раздел 1 «Сведения о налоговом агенте» (источнике доходов). В этом разделе Налоговой карточки отражается информация, касающаяся налогового агента - российской организации «Ёж и Ко» (ИНН, КПП, код ОКАТО, код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете, наименование организации - налогового агента).

Далее заполняем раздел 2 «Сведения о налогоплательщике» (получателе доходов). В этом разделе отражается необходимая информация о физическом лице - налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента: "ИНН"; номер страхового свидетельства в ПФР; ФИО, вид документа, удостоверяющего личность (в нашем случае «21 – паспорт»), указываются реквизиты паспорта, дата рождения (число, месяц, год); код страны постоянного проживания физического лица из Общероссийского Классификатора Стран Мира (ОКСМ); полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика в стране и др. сведения

Следующий раздел - раздел 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица». Налоговым агентом в данном разделе производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - резидента по всем налогооблагаемым доходам, начисленным (выплаченным) ему в отчетном налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%.

В поле "Код дохода" налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные видам доходов согласно справочнику 2 "Виды доходов", приведенному в Приложении к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники". В нашем случае код дохода «2000- вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей». Т.о. в строке с кодом дохода «2000» с января по май проставляем сумму 21 000 руб., в столбце «Итого» вписываем сумму 105 000 руб.

В поле "Общая сумма доходов за минусом вычетов" в строке "За месяц" указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса. В строке "С начала года" указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.