- средства, полученные от других предприятий и организаций при отсутствии

совместной деятельности;

- финансовые ресурсы,  полученные предприятием во временное  пользование от

других юридических  лиц при отсутствии у них банковской лицензии;

- средства целевого  бюджетного финансирования;

- средства, полученные  от взимания штрафов, пени, неустоек  за нарушение

договоров;

- суммы авансовых  и иных платежей, поступившие  в счет предстоящих поставок  на

расчетный счет предприятия.

В конечном итоге  объектом обложения НДС становятся по существу все денежные

суммы, поступившие  на расчетный счет или в кассу  предприятия (как от

реализации продукции, так и от других хозяйственных  субъектов).

При определении  налогооблагаемого оборота необходимо иметь в виду:

для определения  облагаемого оборота используется стоимость реализованной

продукции, исчисленная  на основе применяемых цен и тарифов, В настоящее время

действуют свободные (рыночные) цены и тарифы, государственные  регулируемые

оптовые цены и  тарифы (без НДС), государственные  регулируемые розничные цены

и тарифы (включая  НДС);

- кроме того, при  исчислении облагаемого оборота  по товарам, с которых

взимаются акцизы, в него включаются акцизы;

- суммы. налогов  и иных платежей в бюджет, относимые  на себестоимость

продукции, не исключаются  из налогооблагаемого оборота;

- при реализации  продукции по ценам не выше  фактической себестоимости для

целей налогообложения  принимается рыночная цена на аналогичную  продукцию;

- если продукция  реализуется по ценам не выше  себестоимости из-за снижения  ее

качества или потребительских свойств (включая моральный износ), а также в

случае, если сложившиеся  рыночные цены оказались ниже фактической

себестоимости продукции, то для целей налогообложения  принимается фактическая

цена реализации;

-              если продукция реализуется по себестоимости или по ценам ниже

себестоимости, отрицательная  разница между суммами налога, уплаченными

поставщикам, и  суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится

на прибыль.

    

Льготы  по налогу на добавленную  стоимость

 

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

внутризаводской оборот продукции, полуфабрикатов, работ, услуг между

подразделениями одного предприятия;

- продажа, обмен,  безвозмездная передача приобретенных  с налогом на

добавленную стоимость  основных средств и товаров для непроизводственной сферы

(кроме реализации  по ценам выше цены приобретения);

- средства, зачисляемые  в уставный фонд его учредителями;

- средства, полученные  в виде пая в натуральной  или денежной форме при

ликвидации или  реорганизации предприятия;

- средства, перечисляемые  головной организации (предприятию)  обособленными

внутренними подразделениями  для осуществления централизованных функций

управления;

- денежные средства, предоставляемые на возвратной  и безвозвратной основе из

бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ, а также

доходы, полученные бюджетами

различных уровней  за предоставление бюджетных средств;

- товары, экспортируемые  за пределы государств СНГ  как собственного

производства, так  и приобретенные;

- товары и услуги, предназначенные для иностранных представительств; услуги

городского пассажирского  транспорта; - продукция предприятий, в которых

инвалиды составляют не менее 50% от общего числа их работников;

- изделия народных  промыслов;

- товары, ввозимые  в Российскую Федерацию по специальному перечню (товары для

гуманитарной помощи, для детей и др.).

Законом предусмотрены  и другие льготы при обложении  НДС. Необходимо иметь в

виду, что предприятия  получают право на налоговую льготу по НДС только при

условии раздельного учета затрат по производству и реализации товаров,

подлежащих обложению  НДС и тех, о которых НДС  не взимается.

Ставки налога на добавленную стоимость

Применяются две  ставки налога. Для продовольственных  товаров (мясо, молоко,

яйца, масло, хлеб и др.) и товаров для детей (тетради, детские колготки,

обувь, трикотажные  и швейные изделия и т.д.) применяется  ставка в 10%.

Перечень и тех  и других товаров, облагаемых по этой ставке, утверждается

правительством  Российской Федерации.

По остальным  товарам налог на добавленную стоимость взимается по ставке 20%.

    

Порядок исчисления НДС и  сроки уплаты

 

Каждый предприниматель  как потенциальный плательщик НДС  является, с одной

стороны, продавцом  своей продукции по цене, в которую  включен НДС, и с другой

- покупателем материальных ценностей также по цене, увеличенной на сумму НДС.

Он перечисляет  в бюджет не всю сумму НДС, полученную при реализации, а лишь

ее часть, равную разнице между суммами налога, полученными от покупателей, и

суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы,

стоимость которых  относится на издержки производства. Иначе говоря, налог на

добавленную стоимость, вносимый в бюджет, равен НДС, полученному  от

покупателей минус  НДС, уплаченный поставщикам. В случае превышения сумм

налога, фактически уплаченных

предпринимателем  поставщикам, над суммами налога, исчисленными по реализации

его продукции, возникающая  разница засчитывается в счет предстоящих платежей

налогов или возмещается  из бюджета.

    

АКЦИЗЫ

 

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара. Регулируется законом РФ об

акцизах. Взимается  в виде части цены товара или тарифа на услуги.

Акцизами в основном облагаются товары массового потребления  или предметы

роскоши: водка, винные изделия, пиво, спирт, табачные изделия, ювелирные

изделия, изделия  из хрусталя, ковры, одежда из натуральной  кожи, грузовые и

легковые автомобили, деликатесная продукция из ценных рыб, шоколад, отдельные

виды минерального сырья (уголь, нефть, природный газ).

С 1994 г. введены  акцизы на бензин, покрышки, камеры для шин, ружья, яхты,

катера и другие товары. Объектами обложения акцизами являются: - по

подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации -

стоимость этих

товаров, определяемая по отпускным ценам, включающим акциз;

- по подакцизным  товарам, производимым из давальческого  сырья - стоимость

товаров из этого  сырья, определяемая, исходя из максимальных отпускных цен с

учетом акциза, применяемых данным предприятием на аналогичные товары;

- по подакцизным  товарам, производимым для их использования в производстве

товаров, не облагаемых акцизами - их фактическая себестоимость.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывозимым  в страны дальнего

зарубежья. Данное положение не распространяется на подакцизные  товары из

минерального сырья  и товары, вывозимые в страны дальнего зарубежья в порядке

обмена. Товары, вывозимые  в страны СНГ от уплаты акцизов  не освобождаются.

    

Ставки  и порядок исчисления акцизов

 

Суммы акцизов  включаются в отпускные цены, реализуемых  подакцизных товаров.

Ставки акцизов  установлены по отношению к отпускным  ценам, включающим акциз.

Они являются едиными  для всей

территории РФ. Они в отличие от других налогов  устанавливаются не законами, а

постановлениями правительства.

    

Льготы  при обложении акцизами

 

Акцизами не облагаются:

-подакцизные товары, вырабатываемые в РФ и вывозимые  за пределы государств –

членов СНГ.

- покрышки и  камеры к легковым машинам,  направляемые предприятиями из-за

рубежа на территорию РФ в качестве комплектующих изделий;

- спирт этиловый  из всех видов сырья, отпускаемый  для выработки на территории

РФ водки, ликеро-водочных изделий, вин и другой продукции, облагаемой

акцизами;

- спиртовые соки  для выработки винно-водочных  изделий, облагаемых акцизами;

- катера специального назначения (военные, рыбоохрана и др.).

    

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО С  ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Налог на имущество  является относительно новым налогом  для российского

законодательства. Введен в практику налогообложения  с 1 января 1992 года.

Данный налог  относится к категории ресурсных платежей. Введение налога на

имущество преследует ряд целей. Одна из них - фискальная: он обеспечивает

постоянные поступления  в бюджет. Другая цель - стимулирующая, поскольку его

введение заинтересовывает предприятия в повышении эффективности действующего

имущества, а

также в реализации или современной установке неиспользуемого  оборудования, во

введении в оборот неиспользуемых земель.

Налог на имущество  широко распространен в мировой  практике налогообложения. В

Российской Федерации  налог на имущество предприятий относится к группе

региональных налогов, то есть налогов субъектов Федерации. Он распределяется

равными долями между  бюджетами субъектов Федерации  и местными бюджетами.

Плательщиками налога являются юридические лица. Из юридических лиц обязаны

платить данный налог  предприятия, фирмы, учреждения (включая  банки) и

организации, их филиалы  и подразделения, имеющие отдельный  баланс и расчетный

счет, а также  международные организации, имеющие  имущество на территории РФ.

Объектом обложения данным налогом являются основные средства, нематериальные

активы, затраты  и запасы, находящиеся на балансе  предприятия. Основные

нематериальные  активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются

по остаточной стоимости.

Как видно из перечня, в состав объекта налогообложения входит не только

имущество (здания, сооружения, машины, сырье, товары, готовая  продукция), но