субъектов Федерации, местные).

    

ПРОЦЕСС НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

 

Регулирование налогообложения - комплексное понятие, означающее, во-первых,

деятельность работников финансового и налогового аппарата по формированию

денежных фондов, образуемых за счет налогов.

Во-вторых, в процессе регулирования осуществляется контроль над сбором

налогов, управление налогово-финансовыми органами (органы системы Минфина,

Государственной налоговой службы, Департамент налоговой полиции,

Государственный таможенный комитет РФ).

В процессе изменения  экономической ситуации в стране регулирование налоговой

системы постоянно  модифицируется. Особо значение налоговое  регулирование

приобретает в  условиях рыночной системы как один из основных методов

косвенного регулирования  экономики.

Основные задачи налогового регулирования: - формирование централизованных

бюджетных и внебюджетных фондов путем мобилизации налоговых  поступлений;

- составление программ (краткосрочных и долгосрочных) поступления налогов;

- разработка принципов  формирования и учета налогооблагаемой  базы.

Правильное определение  налогооблагаемой базы -ключевой момент механизма

исчисления налогов;

- осуществление  контроля над налоговыми поступлениями  физических и

юридических лиц, привлечение к ответственности налогоплательщиков,

уклоняющихся от уплаты налогов.

Налоговая политика государства представляет систему  мероприятий и является

составной частью финансовой политики. Характер и цели налоговой политики

обусловливаются экономической ситуацией в стране, характером использования

механизма налогообложения  и принципов налогообложения.

Различают два  типа налоговой политики: дискреационную и недискреационную или

автоматическую.

Дискреционная налоговая  политика заключается в более частом изменении

налоговых ставок и размеров государственных расходов с целью влияния на

масштабы объемов  производства и занятость, то есть на экономическое развитие

в интересах стабилизации экономики. В различных экономических  ситуациях

используются разные варианты дискреционной политики с целью стабилизации

экономической ситуации с помощью налогов и государственных  расходов.

В период спада  возникает потребность в стимулирующей  фискальной политике,

которая предполагает снижение налогов, увеличение государственных расходов,

сочетание того и  другого. Увеличение государственных  расходов и сокращение

налогов - меры, способствующие образованию бюджетного дефицита. В  периоды

спада производства дефицит госбюджета выполняет позитивную функцию, поскольку

создает определенные условия для инвестирования.

Правительство может  способствовать сокращению дефицита госбюджета двумя

методами. Один из них - размещение правительственных  займов на денежном

рынке, увеличение процентных ставок за кредиты, сокращение инвестиций. Другой

- денежная эмиссия,  которая не препятствует инвестициям,  но вызывает

инфляцию.

В периоды избыточного  спроса, когда возникает инфляция, более

предпочтительной  является сдерживающая фискальная политика, направленная на

сокращение спроса. Ее методы - увеличение налогов, уменьшение

правительственных расходов, сочетание этих двух подходов.

.В период борьбы  с инфляцией в отличие от  периода, характеризующегося спадом

производства, фискальная политика должна ориентироваться на положительное

сальдо государственного бюджета.

Недискреационная  фискальная политика предполагает использование  мер, которые

автоматически способствуют увеличению дефицита госбюджета в период спада

производства или  увеличению его положительного сальдо в период инфляции. В

процессе реализации недискреационной налоговой политики правительственные

расходы принимаются  заданными, постоянными. Кроме того, не принимается

никаких специальных  шагов по изменению налогов: налоговые  поступления

возрастают автоматически  по мере роста чистого национального продукта.

Поступление налогов  формирует тенденцию к ликвидации дефицита госбюджета и

созданию бюджетного излишка.

В тех случаях, когда чистый национальный продукт  сокращается в период спада

производства, налоговые  поступления автоматически сокращаются и это

сокращение смягчает экономический спад.

Сокращение налогов  способствует возникновению бюджетного дефицита. Как видно,

в случае использования  недискреационной фискальной политики бюджетные излишки

и бюджетные дефициты возникают автоматически.

Недискреационная политика не в состоянии полностью предотвратить

нежелательные изменения  величины чистого национального  продукта.

Автоматические  стабилизаторы в состоянии лишь ограничить степень его

изменений, сгладить их, но не избежать. Поэтому в условиях существенного

спада производства или существенной инфляции более  эффективной является

дискреационная  политика, то есть

изменение по мере необходимости налоговых ставок и государственных расходов.

     НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В СТРАНАХ С РАЗВИТОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ

Система налогообложения  является механизмом аккумуляции доходов  госбюджета и

воздействия на общественное производство: на его структуру, его  размещение,

на темпы научно-технического развития. Налогами можно ограничивать или

стимулировать деловую активность. Иногда налоги используются для решения

довольно частных  проблем. Так в Германии в начале века, с целью прекращения

расходования вина на производство уксуса был введен налог на уксусную

кислоту. Денежные доходы от налога едва покрывали расходы по его взиманию, но

поставленная задача была решена. В той же Германии налоги используются для

решения социальных задач. В частности, после резкого  увеличения акциза на

табак некурящих  в Германии стало значительно  меньше. Налогообложение

используется также для решения проблем экологии. Дифференцированные налоги на

автотранспорт, учитывающие  экологическую чистоту двигателя  с 70-х годов

применяются в  США.

    

Налоги  США

 

Как и в других странах, формирование и движение бюджетных  средств занимает

центральное место  в реализации экономической политики американского

государства.

Налоги, дающие наиболее стабильные и крупные поступления, направляются в

федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% государственных

доходов и расходов. Структура доходов федерального бюджета США

характеризуется следующими данными:

- подоходный налог  с физических лиц - 41%;

- отчисления на  социальное страхование - 34%;

- налог на доходы  корпораций - 10%;

- акцизные сборы  - 3%;

- заемные средства - 8%;

- прочие доходы, включая налог на имущество, переходящее в порядке

наследования или  дарения и негосударственные  пошлины - 4%.

Как видим, наиболее крупной статьей дохода является подоходный налог с

физических лиц. Он взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый

минимум доходов. В начале 90-х годов он составлял 2000 долларов в год.

Налогом облагается либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае

суммируются все  виды доходов членов семьи за год. По подоходному налогу с

физических лиц  предоставляются налоговые льготы: чистый доход уменьшается на

необлагаемый минимум, взносы в благотворительные фонды, налоги, уплачиваемые

властям штата, местные  налоги, проценты, полученные от ценных бумаг

правительства штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы

на медицинское  обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой

суммы). В результате перечисленных вычетов образуется налогооблагаемый доход

граждан США. До 1986 г. в США действовало 14 ставок подоходного  налога,

величина которых  варьировалась с 11 до 50%.

Второй по величине статьей доходов федерального бюджета  США являются

отчисления на социальное страхование от фонда  зарплаты. Они уплачиваются как

работодателем, так  и наемным работником. В отличие  от других европейских

стран (в том  числе и России), где основную часть данного взноса делает

работодатель, в  США он делится пополам, между  работодателем и работником.

Ставка отчислений меняется ежегодно при формировании бюджета. В начале 90-х

годов общая ставка была равна 15,02% фонда зарплаты. Работодатель и работник

вносили по 7,51%. При  этом облагается не весь фонд зарплаты, а только первые

48,6 тыс. долларов  в год в расчете на каждого  занятого.

Налог на доходы от корпораций занимает третье место в  доходах федерального

бюджета США. Основная налоговая ставка - 34% дохода корпораций. Имеют

прогрессивный характер: за первые 50 тысяч долларов налогооблагаемого  дохода

взимается 15%, за следующие 25 тысяч долларов - 25%. Налог на оставшуюся

сумму равен 34%. Такой  подход к налогообложению имеет  большое значение для

средних и малых  предприятий.

По налогу на доходы корпораций предоставляются налоговые  льготы. Из числа

дохода корпораций вычитаются: штатные и местные  налоги на доходы, 100%

дивидендов от дочерних компаний, находящихся в  полной собственности

корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в

благотворительные фонды, ускоренная амортизация, льготы на инвестиции и

научно-исследовательские  работы, налоговые скидки на использование

альтернативных  источников энергии (солнечная энергия или энергия ветра и

др.). В то же время, в некоторых случаях взимается  налог на сверхприбыль. В

начале 80-х годов  был введен налог на сверхприбыль от нефти в связи со

снятием контроля за внутренними ценами на нефть.

Федеральные акцизные сборы занимают скромное место в доходах федерального

бюджета: всего 3%. Акцизные сборы установлены на алкогольные  и табачные

изделия, 10% бензин, дорогие автомобили, меха, драгоценности, личные самолеты

и др. Кроме того, в США акцизные сборы установлены  на дороги и воздушные