Налоговая нагрузка и методы ее оценки

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи  во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

 
Вновь созданная стоимость продукции  организации может быть определена по формулам:

         ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР                                                                          (1.3)

где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без  налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи  во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.

 
Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%                                                                             (1.4)

По этой методике:

- на величину вновь созданной  стоимости не влияют уплачиваемые  налоги;

- в расчет включаются все  налоговые платежи, уплачиваемые  непосредственно организацией;

- отраслевая принадлежность и  масштабы самого субъекта хозяйственной  деятельности на объективность  расчета влияния не оказывают.Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

 
Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

По этой методике показатель налоговой  нагрузки определяется как отношение  всех налогов к сумме источника  средств для их уплаты:

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,

где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных  налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма  источника средств для уплаты налогов.В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов  в соотношении с соответствующим  источником уплаты. Общим показателем  для всех налогов является добавленная  стоимость, которая исчисляется  по формулам:

ДС = В – МЗ                                                                                                        (1.5)

где ДС - добавленная стоимость.

 
Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.

 
Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П                                                                   (1.6)

где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда; ЕСН - единый социальный налог; НДС - налог на добавленную  стоимость; П - прибыль.Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ                                                                                                    (1.7)

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной  стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр                                                   (1.8)

Таким образом, по этой методике сумма  налогов соотносится с добавленной  стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог  на доходы физических лиц и не учитывается  влияние таких налогов, как налог  на имущество, платежи за пользование  природными ресурсами, земельный налог.

 
Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в следующем:

- в расчет включаются все  налоговые платежи, подлежащие  перечислению организацией в  бюджет и внебюджетные фонды,  т.е. не суммы произведенных  платежей, а суммы начисленных  платежей, поскольку определение  налоговой нагрузки по фактически  уплаченным суммам налогов уменьшает  реальный уровень налогового  бремени в силу возможного  несовпадения по тем или иным  причинам начисленных и фактически  перечисленных по принадлежности  налоговых платежей;

- налог на доходы физических  лиц не включается в расчет  как не относящийся к налоговой  нагрузке на организацию, поскольку  она является налоговым агентом;

- добавленная стоимость продукции,  рассчитываемая по формуле:

ДС = В – МЗ                                                                                                     (1.9)

является общим знаменателем, с  которым соотносятся налоговые  платежи.

Кроме применяемых в приведенной  выше методике коэффициентов (коэффициент  оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты, как то:

- удельный вес налогов, относимых  на себестоимость продукции, за  исключением единого социального  налога (поскольку он уже включен  в коэффициент оплаты труда), в  добавленной стоимости, рассчитываемый  по формуле:

Ко = Нсс / ДС,

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

 
- доля налогов, относящихся к  внереализационным расходам и  уменьшающих прибыль организации  до налогообложения (налог на  имущество, рекламу и т.д.), рассчитываемая  по формуле:

Кнпр = Нпр / ДС,

где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

По данной методике расчет НДС и  страховых взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле:

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС                                                          (1.10)

 
Страховые взносы = (ДС x Кот / 126%) x 26% = 0,206ДС x КотФормула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,24 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр ]          (1.11)

Применением указанных выше структурных  коэффициентов формула определения  налога на прибыль организаций может  быть преобразована следующим образом:

Нпр = 0,24 x ДС x (0,847 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр ')                                             (1.12)

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов  по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр '                                  (1.13)

В силу указанных выше причин из расчета  исключен налог на доходы физических лиц.

При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула  налоговой нагрузки примет следующий  вид:

НН = ДС x (0,356 + 0,034Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр ' - 0,24Ка )            (1.14)

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного  изъятия, представляющего собой  отношение начисленных налоговых  платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) x 100%                                                                         (1.15)

 [13,c.51-63].

 

2.АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ.

 

2.1 Анализ динамики и структуры  налогов  по источникам их  уплаты в государственный бюджет.К категориям, дополняющих или тесно связанные с объектом налогообложения, относится и понятие источника налога. 

Рисунок 3-Классификация налоговых  платежей.

Примечание.Источник[7,с.45]  
 
В некоторых случаях источник налога может совпадать с объектом налогообложения (доход при расчете налога на прибыль), но в большинстве случаев – это два разных понятия. Источником уплаты основной массы налогов являются доходы плательщика

Иногда как источник налога рассматривают  капитал налогоплательщика, требует  дополнительной аргументации. Если налог  постоянно выплачиваться за счет капитала, то в конечном итоге капитал  иссякнет, исчезнет возможность уплатить налог вообще, поэтому налог нужно  платить с доходов 
Следовательно, основным источником, за счет которого выплачивается основная масса налогов, является доход.[14,c.475]Основные источники представлены на рис.3.

 Проанализировав основную доля доходов государственного бюджета РБ, мы выяснили, что (более 90%) формируется за счёт налоговых поступлений. За 1 полугодие 2011 в бюджет поступило 27,9трл.руб. налоговых доходов по сравнению с аналогичным периодом 2010 года поступления увеличились 36,7%.

Неналоговые доходы в 1 полугодии 2011 года сложились в сумме 2,9 трлн.руб и по сравнению с 1 полугодием 2010 увеличились на 58,4%.

 

Рисунок 4-Структура бюджета за январь-июнь 2010-1011.

Примечание. Источник[15]

Как мы видим структура бюджета за данный период почти не изменилась.

Формирование налоговых доходов  в 1 полугодии на 82% обеспечено поступлениями  налога на добавленную стоимость (27,8%),налоговых  доходов от внешнеэкономической  деятельности (17,8%), налога на прибыль (13,3%),подоходного  налога (12,1%), акцизов (7,4%),налогов на собственность (4,0%).

Изменение структуры налоговых  доходов по сравнению с 1 полугодием 2010 вызвано, главным образом, увеличением  в 2011 году доли налоговых доходов  от внешнеэкономической деятельности (+4,5%), налога на прибыть (+2,0%), подоходного налога (+1,7%).

 

Рисунок 5-Структура налогов.

Примечание. Источник[15]

Поступления налогов в январе-июне 2011 составили:

По налогу на добавленную стоимость 8,6 трлн.руб.(прирост поступлений к соответствующему  периоду 2010 составил 21,7% ( в реальном выражении 0,3%).

По налоговым доходам от внешнеэкономической  деятельности  5,5 трлн.руб  прирост 86,9%.

По налогу на прибыль 4,1 трлн.руб прирост 63,8%.

По подоходному налогу 3,8 трлн.руб прирост 61,9%.

По акцизам 2,3 трлн.руб прирост 16,5%.Снижение на  4,6% в реальном выражении.

По налогам на собственность 1,3 трлн.руб прирост 47,0%.

Рисунок 6-Налоговые поступления  январь-июнь 2010-2011.

Примечание. Источник[15]

Сделаем вывод о том что с каждым годом процент поступления налогов в государственный бюджет увеличивается. Налоговые платежи относимые на себестоимость продукции повысились на  86,9%.Поступление налога на собственность увеличилось на  47%.Налога на прибыль на 63,8% в реальном выражении 34,2%. [сайт министерства финансов]

2.2.О налоговой нагрузке на экономику Республики Беларусь в 2010-2011годах.

 

 Мы можем сказать, что в  январе-марте 2011 года величина  налоговой нагрузки на экономику  составила 30 процентов к ВВП и по сравнению с аналогичным периодом 2010 года сократилась на один процентный пункт.

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых  платежей, сокращением объектов налогообложения  и исключением отдельных субъектов  из состава плательщиков налогов, что  обусловило более низкий темп роста  налоговых доходов .

В структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес в ВВП  сохранился за косвенными налогами и  сборами, однако по сравнению с первым кварталом 2010 года он снизился на 2,3 процентного пункта, доля смешанных сократилась на 0,3 процентного пункта, прочих налогов, сборов, пошлин – на 1,1 процентного пункта.