Налоговая нагрузка и методы ее оценки

2.5. Налоговые риски предприятия. Под налоговым риском понимается возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте .

 Выделяют следующие  виды налоговых рисков:

- риски налогового контроля - финансовые потери, возникающие при нарушении/несоблюдении налогового законодательства, которые возникают в результате штрафов, пеней, доначислений налогов и иных санкций со стороны налоговых органов;

- риски увеличения абсолютной налоговой нагрузки - связаны с увеличением налоговых ставок, отменой налоговых льгот, а также с вводом новых платежей налогового характера;

- риски уголовной ответственности - возможные финансовые потери в случае уголовного преследования в связи с правонарушениями в сфере экономической деятельности, предусмотренных в статьях Уголовного кодекса РБ- риск переплаты налогов - возникает в случае завышения налоговых баз и ошибок при перечислении налогов. 

Налоговые риски предприятия  связаны с его налоговой нагрузкой. Если налоговая нагрузка предприятия  находится в пределах среднеотраслевых значений, то с ростом налоговых  рисков налоговая нагрузка будет  расти. Налоговая нагрузка предприятия  может быть ниже среднеотраслевых значений, при этом, вероятнее всего, налоговые  риски будут высоки.[12,с.105] 

 

 

1.3 Методы оценки налоговой  нагрузки.

Налоговая нагрузка как совокупность показателей находится под воздействием сложного комплекса факторов внутреннего  и внешнего порядка. Все перечисленные  факторы в той или иной степени  влияют на налоговую нагрузку, при  этом, кроме одностороннего воздействия  на налоговую нагрузку, факторы оказывают  взаимное влияние друг на друга.

Налоговая нагрузка предприятия  может быть представлена большим  разнообразием количественных и  качественных показателей.

Можно выделить три подхода  к составу показателей налоговой  нагрузки предприятия

В рамках первого подхода налоговая нагрузка предприятия определяется на основе одного показателя, который может рассчитываться суммовым способом или соотношением. При расчете относительных показателей в числитель таких показателей всегда ставится сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, а в знаменатель - величина, характеризующая результативность деятельности предприятия, например, выручка от реализации, добавленная стоимость и т.п. Отличительными чертами методик, включающих такие показатели, являются простота расчета, универсальность применения и обобщенность результата. В то же время большинство предлагаемых показателей не учитывают структуру налогов, уплачиваемых хозяйствующим субъектом, и особенности хозяйственно-экономической деятельности.

Сторонники второго подхода для определения налоговой нагрузки считают необходимым рассчитывать несколько количественных показателей, характеризующих влияние налогов на отдельные направления хозяйственной деятельности и/или отдельные результаты финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Методики определения налоговой нагрузки предприятия, основанные на расчете нескольких показателей, могут также включать абсолютные и относительные показатели.

Третий подход к составу налоговой нагрузки заключается в том, что его сторонники под налоговой нагрузкой понимают совокупность абсолютных, относительных и прочих качественных показателей. Таким образом, помимо абсолютных и относительных показателей, в состав налоговой нагрузки предприятия включаются дополнительные категории.

Первые методики расчета  показателей налоговой нагрузки предприятия в Беларуси относятся  к концу 90-х гг. прошлого столетия. В 1998 г. были представлены методики расчета  показателей налоговой нагрузки Е.А. Кировой и М.И. Литвиным. Их методики предполагают расчет одного относительного показателя налоговой нагрузки. Интересно, что методическое развитие показателей налоговой нагрузки началось не с суммовых, а с относительных показателей. Лишь в 2002 г. Д.А. Козловым было предложено определять налоговую нагрузку как сумму всех уплаченных предприятием налогов. Естественно, что данная точка зрения не получила распространения, так как уже были предложены более эффективные относительные показатели налоговой нагрузки предприятия.

Эволюция относительных  показателей налоговой нагрузки продолжалась: авторы включали в расчет числителя показателя все большее  число налогов и предлагали различные  показатели деятельности предприятия  в качестве базы для сопоставления. Однако исследователи сходились  во мнении, что ни один отдельно взятый показатель не способен полноценно охарактеризовать влияние налогообложения на деятельность предприятия.

Следующий этап развития методик - начало 2000-х гг. В это время  Г.В. Девликамовой и Т.К. Островенко, независимо друг от друга, были предложены методики по определению налоговой нагрузки предприятия. Методики основаны на определении налоговой нагрузки через совокупность показателей, а не через единственный отдельный показатель, как это было ранее. Начиная с этого периода совершенствование методик определения налоговой нагрузки происходит по двум направлениям:

- совершенствование расчета  показателей налоговой нагрузки  предприятия;

- совершенствование состава  показателей налоговой нагрузки.

В экономической науке  предпринимались неоднократные  попытки предложить универсальный  информативный показатель, объективно характеризующий влияние налогообложения  на деятельность предприятия с учетом всех особенностей такой деятельности. Однако ни одна из попыток не увенчалась успехом, так как не смогла решить две противоположные задачи. Первая задача заключается в определении  такого показателя, который бы можно  было рассчитывать для любого предприятия, т.е. показатель должен быть универсален. Вторая заключается в том, что  при сохранении универсальности  показатель должен отражать особенности  деятельности предприятия. Очевидно, что решить эти две задачи с помощью одного показателя налоговой нагрузки предприятия невозможно.

Отдельно взятые показатели налоговой нагрузки не могут самостоятельно раскрыть детальную многогранную информацию о влиянии налогообложения на предприятие. Лишь комплексное их применение позволяет получить всестороннюю и  объективную информацию о налоговой  нагрузке предприятия.

Существующие показатели можно классифицировать по следующим  признакам.

1. По способу расчета:

а) суммовые показатели;

б) относительные показатели.

2. По масштабности применения:

а) общие (обобщающие) показатели;

б) частные (дополняющие) показатели.

3. По типу базового  показателя:

а) показатели результатов  деятельности предприятия;

б) показатели вида деятельности предприятия;

в) показатели издержек предприятия;

4. По степени публичности:

а) публичные показатели;

б) закрытые показатели.

5. По уровню определения  показателя:

а) показатели предприятия  в целом;

б) показатели экономического вида деятельности предприятия;

в) показатели филиалов и  обособленных подразделений.

Важно отметить, что в  экономической литературе лишь немногие авторы, в числе которых А.В. Игнатов, Б.А. Теслюк, А.П. Гофтман, проводят четкую грань между понятиями "расчет показателя" и "оценка показателя".

Расчет показателя налоговой  нагрузки - это его определение  с помощью определенной математической формулы. Оценка же подразумевает сопоставление  полученных результатов расчета  показателей с заданными параметрами  оценки.

Оценке налоговой нагрузки предприятий посвящены немногие работы, так как подобные исследования нуждаются в достаточно широкой  и прозрачной эмпирической базе.

Важным аспектом является определение периода, за который  определяются показатели налоговой  нагрузки предприятия. В качестве такого периода могут выступать следующие  временные периоды: финансовый год, календарный год, полугодие, квартал  или календарный месяц. Определение  показателей налоговой нагрузки целесообразно проводить за финансовый (календарный) год, с учетом предусмотренных  законодательством сроков уплаты платежей налогового характера. Расчет показателей возможен и за более короткий срок, например квартал или месяц.

Показатели налоговой  нагрузки могут выступать в качестве самостоятельной финансовой категории, однако, как уже говорилось ранее, их применение в рамках налогового анализа является более логичным. Как самостоятельная категория  показатели налоговой нагрузки выполняют  функцию статичных индикаторов. Результаты проведенного налогового анализа  отражаются в налоговом паспорте хозяйствующего субъекта, причем для  разных категорий пользователей  информацией содержание налогового паспорта должно быть различным.

Если налоговый паспорт  используется только внутренними пользователями информации (или привлекаемых аудиторов), то содержащиеся в нем сведения должны быть как можно более полными, прозрачными, достоверными и актуальными. Если информация, содержащаяся в налоговом  паспорте, предназначена для контролирующих государственных органов, то она  должна отвечать лишь законодательно установленным требованиям, которые  в настоящее время на уровне федерального законодательства не закреплены.

Исследование налоговой  нагрузки предприятия приобретает  особую актуальность в условиях меняющегося  налогового законодательства РБ и посткризисных  явлений. Применение теоретических  результатов исследований на практике позволит предприятиям получить дополнительные финансовые ресурсы, снизить налоговые  риски и повысить свою конкурентоспособность.

Методика расчета налоговой  нагрузки должна содержать общий  подход к количественной и качественной оценке влияния обязательных платежей на финансовое состояние предприятия  и не должна зависеть от особенностей процесса налогообложения, особенностей построения той или иной налоговой  системы. Цель методики – дать возможность  сравнения тяжести налогового бремени  как для предприятий, действующих  в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, находящихся  в разных налоговых системах, то есть в условиях разных стран.[11,с.79]

Для действующего предприятия  анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой  для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать  налоговую нагрузку на финансовый результат  и денежные потоки при изменении  условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия  расчет налоговой нагрузки планируемой  хозяйственной деятельности позволяет  оценить ее перспективность.

Методика расчета налоговой  нагрузки предусматривает определение  общей величины налоговых обязательств , возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

Существует несколько  методик  определения и расчета  налоговой нагрузки предприятия.

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

                   НН = (НП / В + ВД) x 100%        (1.1)

где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные  доходы.Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и  платежей во внебюджетные фонды  увеличивается на сумму недоимки  по налоговым платежам. Иными  словами, налоговая нагрузка определяется  не уплаченными организацией  налогами, а суммой налогов, которая  должна быть уплачена, то есть  суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается  налог на доходы физических  лиц, поскольку он уплачивается  работниками организации, а сама  организация только перечисляет  платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих  перечислению в бюджет, включается  в состав налоговых платежей  при расчете, поскольку они  оказывают существенное влияние  на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится  с вновь созданной организацией  стоимостью продукции, которая  определяется как разность добавленной  стоимости и амортизации.

В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

                          АНН = НП + ВП + НД                                                           (1.2)