Налог на имущество физических лиц: порядок

     2.2. Правовой режим  взимания и уплаты  налога

     Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется налоговым органом  по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.

     Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения по состоянию на 1 января каждого года. Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов¹.

     Если  у налогоплательщика в собственности  имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

     Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с  ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января.

     Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию  недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

     Налог на имущество физических лиц зачисляется  в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возлагается на плательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. У физического лица, имеющего на праве собственности имущество, обязанность по уплате налога на строения, помещения и сооружения возникает с момента приобретения права собственности на это имущество. Поскольку в соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимые вещи (в том числе строения, помещения и сооружения) подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (каковыми являются учрежденные комитеты по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним), обязанность по уплате налога на строения, помещения и сооружения и приобретение физическим лицом статуса плательщика этого налога возникает с момента такой регистрации.

     В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ прекращается:

     - с уплатой налога налогоплательщиком;

     - с возникновением обстоятельств,  с которыми законодательство  о налогах связывает прекращение  обязанности по уплате данного  налога;

     - со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

     Этой  же статьей НК РФ определена обязанность наследника имущества по погашению задолженности по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, в пределах стоимости наследственного имущества. При переходе права собственности на строения, помещения или сооружения в течение года от одного гражданина в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.

     Порядок исчисления и уплаты налога на строения установлен ст. 5 Закона РФ от 09.12.01 № 2003-1 и инструкцией МНС России от 02.11.1999 г. № 54 "По применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц".

     Физическое  лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям - с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

     В случае, когда отдельные граждане и другие указанные выше лица, имеющие  строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте  нахождения этих строений, помещений  и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также С начала года следующего за их возведением.

     В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности органами местного самоуправления.

     За  строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается. За строения, помещения и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

     Привлечение плательщиков к налогообложению  осуществляется путем направления  налогоплательщику налогового уведомления. Налоговое уведомление - письменное извещение о возникновении у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество, в котором указывается объект налогообложения, расчет налоговой базы, ставка налога, размер налога, подлежащего уплате, сроки уплаты налога и банковские реквизиты. Форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС РФ.

     Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения вручают гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов не позднее 1 августа. Уплата налогов производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября. Налоговое уведомление передается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В соответствии со ст. 52 НК РФ налоговое уведомление должно быть вручено налогоплательщику (его законному представителю или уполномоченному представителю) не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

     В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом по месту нахождения объекта налогообложения. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

     Налоговое уведомление не является платежным документом. В соответствии с установленным порядком на основании данных, указанных в налоговом уведомлении, налогоплательщик обязан самостоятельно заполнить в учреждении банка квитанцию формы ПД-4 и оплатить по ней налог. При получении от налогового органа одновременно с налоговым уведомлением заполненной за налогоплательщика формы ПД-4 в учреждение банка предъявляется для оплаты этот платежный документ.

     При неуплате налога в срок налогоплательщику  направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

     Требование  об уплате налога должно содержать  сведения о сумме задолженности  по налогу, размере пеней, начисленных  на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

     Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

     В случае, когда физические лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налогов по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля¹.

     При этом следует иметь в виду, что установленный абзацем первым ст. 70 НК РФ трехмесячный срок для направления требования об уплате налога является предельным. Приказом МНС России от 02.04. 2003 № БГ-3-29/1592 определено, что:

     - требование об уплате налога  должно быть направлено налогоплательщику не позднее 15 дней после наступления срока уплаты налога;

     - требование об уплате налога  и требование об уплате налоговой  санкции, направляемые налогоплательщику  в соответствии с решением  налогового органа по результатам  налоговой проверки, должны быть направлены ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения;

     - в случае если обязанность  налогоплательщика по уплате  налогов изменилась после направления  требования об уплате налога, налоговый орган обязан направить  налогоплательщику уточненное требование об уплате налога в десятидневный срок после того, как налоговый орган узнал об изменении данной обязанности (ранее направленное требование об уплате налога отзывается);

     - срок исполнения требования об  уплате налога, направляемого налогоплательщику, не должен превышать 10 календарных дней со дня его получения налогоплательщиком.

     В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три  предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки:

     - суммы, дополнительно причитающиеся  за текущий год, - равными долями  в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней;

     - суммы, начисленные на текущий  год по истечении всех сроков  уплаты и за предшествующие  годы, - равными долями в два  срока: через месяц после начисления  сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).

     Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строений, помещений и сооружений, с неправильным применением ставок и т.д.

     Начисленные ранее суммы могут быть снижены  или отменены в связи с возникновением права на льготы, утраты права собственности и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром налогообложения или возникновением у налогоплательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты.

     Если  сумма налога по истекшим ко дню  снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, приходящиеся на эти сроки сложенные суммы  исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку¹.

     Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли, и налог полностью уплачен, сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов на имущество физических лиц или задолженности по пеням, начисленным тому же местному бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).