Анализ налоговой системы РФ

    Сравнение позволяет сделать вывод о более фискальной, нежели стимулирующей роли налога на добавленную стоимость в нашей стране (его ставка на сегодняшний день от 10% до 20%), о вынужденных мерах уменьшить бюджетный дефицит даже ценой возможного сужения налоговой базы.

    Рассматривая перспективы развития, следует сделать вывод о возможности снижения налоговой ставки и расширении льгот.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 

⁵

3.2. Основные  направления совершенствования  налоговой системы РФ в 2010-2011 гг.

   Одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг. Такой приоритет определен в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, которая была разработана Минэкономразвития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлением в сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.

    В Бюджетном послании Президента  РФ Федеральному Собранию РФ  от 25.05.2009 г. «О бюджетной политике  в 2010-2012 годах» определено, что  налоговая политика должна быть  нацелена на решение двух основных  задач: 

-модернизацию российской экономики;

-обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

    Одним из наиболее значимых  предложений по изменению налогового  законодательства является отмена  единого социального налога (ЕСН). В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

    Помимо этого планируется внесение  изменений в действующее законодательство  о налогах и сборах по следующим направлениям.

    1.  Налог на прибыль организаций.

    В среднесрочной перспективе  планируется принятие дополнительных  мер в области совершенствования  налогообложения прибыли, а именно:

    - в рамках проведения амортизационной политики предлагается в ближайшие годы пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп;

    - требует решения вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

   -требуется установить в НК правила налогообложения налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами, в частности: правила определения налоговой базы при совершении договоров займа; правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком;

    - предлагается разработать подходы к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли. В частности, предполагается: установить общий предельный размер товарных потерь, возникающих при оказании услуг в области розничной торговли; предоставить возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль для организаций торговли с открытым доступом покупателей к товарам на сумму товарных потерь от недостачи товаров по неустановленным причинам, выявленных по результатам инвентаризации;

    -планируется усовершенствовать механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов. Предлагается исключить норму (п. 5 ст. 261 НК), в соответствии с которой налогоплательщики не включают в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов;

    - необходимо уточнить порядок налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);

    -  в рамках сближения бухгалтерского и налогового учета предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте.

    2.  Совершенствование НДС.

    В плановом периоде предполагается  продолжить работу по совершенствованию  НДС, с тем, чтобы этот налог,  оставаясь одним из наиболее  важных источников доходов бюджета,  не являлся слишком обременительным  для налогоплательщиков. По совершенствованию налогового законодательства предлагается решить следующие проблемы:

    - оптимизировать перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки;

    - целесообразно внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов;

    - требуется разработать порядок взаимодействия хозяйствующих субъектов, налоговых органов, операторов электронного документооборота счетов-фактур в рамках электронного документооборота счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи.

    3.  Совершенствование акцизного налогообложения.

    В ближайшее время планируется  внести ряд поправок, направленных  на уточнение действующего порядка  налогообложения с целью повышения его эффективности, а именно:

    - установить единую дату уплаты акцизов по всем видам подакцизных товаров - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем;

    - уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти;

    - уточнить нормы, регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаров на экспорт;

    - уточнить порядок возмещения (путем зачета или возврата) суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, а также порядок возмещения акцизов (подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов) при экспорте подакцизных товаров;

    - осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

    4.  Налог на доходы физических лиц.

    В плановом периоде в порядок  налогообложения доходов физических  лиц (НДФЛ) предполагается внести  следующие изменения:

    -    предполагается упрощение порядка заполнения налоговой декларации;

    - в среднесрочной перспективе необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц, целесообразно предоставление возможности определения налогового резидентства на основании центра жизненных интересов физического лица;

    - в рамках концепции создания в РФ международного финансового центра предполагается внести целый ряд изменений в законодательство о налогах и сборах в части уплаты НДФЛ, направленных на оптимизацию порядка налогообложения при совершении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, в частности:

    1) введение налогового вычета в размере до 1 млн. рублей при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, при условии, что указанные ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более 1 года;

    2) введение возможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами;

    3) введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

    5.  Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа).

    В рамках дальнейшего совершенствования  налогообложения добычи углеводородного  сырья предлагается:

    - в целях рационального использования энергетических ресурсов будут введены «налоговые каникулы» при добыче нефти на новых месторождениях, расположенных в Черном и Охотском морях. Указанная льгота в виде нулевой ставки будет предоставлена на сроки 10 или 15 лет (в зависимости от вида лицензии) до достижения накопленного объема добычи на участке недр 20 млн. тонн для Черного моря и 30 млн. тонн - для Охотского моря;

    - в целях создания стимулов для разработки малых месторождений предполагается ввести понижающие коэффициенты при добыче нефти на таких месторождениях;

    - с 1.01.2011 г. предполагается изымать рентные доходы путем ежегодной индексации ставки НДПИ в соответствии с динамикой внутренних цен на газ;

    - в рамках дальнейшего совершенствования порядка налогообложения добычи полезных ископаемых предполагается разработать и закрепить с 2010-2011 годов механизм, позволяющий создавать налоговые стимулы для добычи нефти из комплексных месторождений, что позволит значительно увеличить эффективность разработки месторождений;

  - в соответствии с одобренными ранее документами, определяющими основные направления налоговой политики в РФ на трехлетнюю перспективу, предполагалось перейти в долгосрочной перспективе на налогообложение добавочного дохода, возникающего при добыче природных ресурсов.

    6.  Совершенствование водного налога.

    В целях стимулирования рационального  использования водных объектов  хозяйствующими субъектами планируются  следующие изменения:

    - требуется индексация ставок водного налога, которую с учетом общеэкономической ситуации целесообразно осуществлять не ранее 2011 года.;

    - в целях приведения в соответствие положений главы 25.2 «Водный налог» НК с водным законодательством РФ целесообразно в 2010-2011 годах внести изменения в указанную главу в части уточнения плательщиков, объекта налогообложения и размера ставок водного налога.

    В рамках совершенствования налога  на имущество организаций будет  рассмотрен вопрос о целесообразности  временного освобождения от налога  на имущество организаций вновь  вводимых объектов транспортной  инфраструктуры, строительство которых  осуществлялось, в том числе, за  счет средств федерального бюджета.

    В целях повышения доходов  региональных бюджетов предполагается  с 2010 года увеличить базовые  ставки транспортного налога  и предоставить право органам  власти субъектов РФ устанавливать  ставки налога в зависимости  от года выпуска транспортного  средства, а также его экологического  класса.

    7.  Специальные налоговые режимы.

    В целях придания специальным  налоговым режимам стимулирующего  характера и возможности их  применения исключительно представителями  малого предпринимательства предлагаются  следующие мероприятия: 

    - в целях снижения налоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономического кризиса и с учетом замены единого социального налога на страховые взносы, предлагается повысить, начиная с 2010 года сроком на 3 года, порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, до 60 млн. рублей в год;

    - продолжится работа по регламентированию применения упрощенной системы налогообложения на основе патента;