Выездная налоговая проверка на примере организации

- личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

- документального подтверждения полномочий руководителя (представителя) компании-контрагента, копии документа, удостоверяющего его личность;

- информации о фактическом местонахождении контрагента;

- информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, сайта контрагента и др.). Негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации о других идентичных участниках рынка, в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

- информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (в общем доступе на официальном сайте ФНС).

Как отмечено в Концепции, наличие этих признаков свидетельствует о высокой степени риска признания подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или "однодневки"), а сделки, заключенной с ним, - сомнительной. Наиболее распространенные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском приведены в Приложении 5 к Концепции.

Кроме названных признаков, приведен большой перечень и других обстоятельств, одновременное присутствие которых повышает такой риск, например если контрагент, отвечающий указанным признакам, выступает в роли посредника.

Налогоплательщикам, оценившим свои риски как высокие и желающим их снизить или полностью исключить, рекомендуется:

- исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

- уведомить налоговые органы по месту своего нахождения о принятых мерах (уточнение налоговых обязательств), чтобы налоговики могли вовремя учесть данный факт при составлении плана выездных проверок. Уведомление производится путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском. Вместе с уточненными декларациями можно представить пояснительную записку по форме, содержащейся в Приложении 5 к Концепции. Налоговый орган, получивший уточненные декларации и пояснительную записку, проводит камеральную налоговую проверку в соответствии со ст. 88 НК РФ. При этом установлено, что дополнительные документы не требуются.

Нужно учитывать, что представление уточненной декларации с целью снижения (исключения) рисков по п. 12 не является гарантией того, что предприятие не попадет в план налоговой выездной проверки, поскольку в процессе отбора налоговики учитывают и другие критерии Концепции. Однако если налоговики будут располагать информацией о нарушении налогового законодательства налогоплательщиком, представившим уточненные декларации в соответствии с критерием 12, решение о назначении выездной налоговой проверки будет принято только после предварительного согласования с ФНС.

ГЛАВА 2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА НА ПРИМЕРЕ ООО «ВЕРОНИКА»

2.1 Характеристика объекта исследования ООО «Вероника»

В качестве объекта исследования была взята вымышленная организация ООО «Вероника». Выездная налоговая проверка будет проводиться по правильности исчисления и уплате налога на добавленную стоимость.

ООО «Вероника» было образовано в 2000 году и зарегистрировано в ИФНС по Советскому району г. Н. Новгорода (ИНН 5262324401, КПП 526280023).

Место расположения организации – г.Н. Новгород, ул. Ванеева 4а.

ООО «Вероника» осуществляет производство и реализацию кухонных и  компьютерных столов на территории Нижегородской области. Иванов Андрей Геннадьевич является директором ООО «Вероника».

Штат работников ООО «Вероника» представлен в таблице 1.

Таблица 1:  Штат работников ООО «Вероника»

Выручка за 3 последних предшествующих года составила 8,2 млн. руб.

Данная организация  является налогоплательщиком  по налогу на добавленную стоимость, так как осуществляет реализацию кухонных и  компьютерных столов на территории Нижегородской области и выполняет строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом). Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118%.

За отчетный период (I кв. 2010 года) ООО « Вероника» осуществляла следующие операции:

Таблица 2: Хозяйственная деятельность ООО «Вероника»

Определим налоговую базу за отчетный период (I кв. 2010 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %:

НБ=310345+(7100*15)+(4650*30)+(13*8320+41*4320)=841625руб.

Определим налоговую базу по НДС  при выполнении строительно-монтажных  работ хозяйственным способом:

НБ=240000+615000 +5000=860000 руб.

Определим налоговую базу по НДС с авансовых платежей в счет предстоящих поставок:

НБ=190000+150000=340000 руб.

Расчет суммы налога при реализации товаров:

-   сумма исчисленного налога = НБ*18%

-   сумма исчисленного налога = 841625*18%=151493 руб.

Расчет суммы налога с авансовых платежей:

-   сумма исчисленного налога = НБ*18%/118%

-   сумма исчисленного налога = 340000*18%/118%=51864 руб.

Расчет суммы налога при строительстве:

-   сумма исчисленного налога = НБ*18%

-   сумма исчисленного налога = 860000*18%=154800 руб.

Общая сумма исчисленного налога = 151493+51864+154800=358157 руб.

Согласно ст.171 НК РФ ООО «Вероника» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

НБ=900000+5000+167000=1072000 руб.

Расчет суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг):

-   сумма исчисленного налога = НБ*18%

-   сумма исчисленного налога = 908475*18%=163525 руб.

Сумма налога, подлежащая налоговому вычету по приобретенным                 товарам (работам, услугам) =163525 руб.

Налоговый вычет с авансовых платежей, так как произошла отгрузка продукции покупателю: сумма налога, подлежащая налоговому вычету с авансовых  платежей = 51864 руб.

Общая сумма налоговых вычетов = 51864+163525=215389 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет =358157-215389=142768 руб.

ООО «Вероника» должна была представить налоговую декларацию (см. Приложение 6) по НДС в срок не позднее 20 апреля 2010 года и в этот же срок должна была уплатить налог в бюджет.

ООО «Вероника» имеет право на применение специальных налоговых режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения. Но это будет не выгодно, так как она работает с оптовыми организациями. А оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по приобретенным у ООО «Вероника» товарам (работам, услугам), так как ООО «Вероника» будет применять упрощенную систему налогообложения.

Стоит отметить, что с 01.01.2009 до 31.12.2009 года ООО «Вероника» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доход.

2.2 Выездная налоговая проверка по НДС ООО «Вероника»

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка налогоплательщика (ООО «Вероника») проводится на основании решения руководителя налогового органа (см. Приложение 1). В ходе налоговой проверки будет рассмотрена хозяйственная деятельность ООО «Вероника» за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 года.

Одновременно с вручением решения налогоплательщику было вручено требование о представлении документов в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ (см. Приложение 2). В требовании содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. Указанные в требовании документы ООО «Вероника» обязано представить в течение пяти дней с момента получения требования, что было им исполнено в полном объеме.

В первую очередь проверяющему необходимо осуществить проверку полноты отражения в соответствующих документах НДС, полученного за реализацию продукции, товаров, выполнение работ и услуг и при других поступлениях средств.

Проверка перечня облагаемых оборотов по реализации товаров (работ услуг) и показанных в соответствующих графах и строках расчета по налогу на добавленную стоимость должна установить, по всем ли реализуемым товарам (работам, услугам) имеются обороты в налоговом расчете.

В первую очередь было проверено соответствие показанной в расчетах суммы оборота данным бухгалтерского учета.

Для этого указанная сумма сличается с суммой, отраженной в главной книге по кредиту счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», а также по данным журналов-ордеров 11 и 13, ведомостей 16 и l6а.

Для проверки общих оборотов по реализации товаров (работ, услуг), показанных в налоговом расчете, также используются: выписки из расчетного (текущего) счета предприятия в учреждении банка, банковские и кассовые документы, ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы.

Аналитический учет по счету 43 ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг в ведомостях: 16а «Ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей» (используется при определении выручки по оплате), 16 «Ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей» (используется при определении выручки по отгрузке) и 17 «Ведомость учета реализации продукции в порядке плановых платежей» при ведении журнально-ордерной формы счетоводства. При этом сумма НДС в указанных выше регистрах бухгалтерского учета должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов (поручений, требований-поручений, требований, реестров чеков и реестров, на получение средств с аккредитива).