Выездная налоговая проверка на примере организации

Однако дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся только теми документами, которые получены в ходе проверки, и только вне территории проверяемого налогоплательщика, кроме случаев проведения мероприятий на территории налогоплательщика с его добровольного согласия или добровольного представления дополнительных документов самим налогоплательщиком.

Истребование налоговым органом дополнительных документов после завершения выездной проверки (т.е. после составления справки о про ведённой проверки) неправомерно.

Если в ходе проверки не было обнаружено налоговых нарушений, то решение не выносится, кроме случаев вынесения руководителем (его заместителем) налогового органа решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если выносится решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности, то в решении излагаются обстоятельства, содержащие признаки правонарушений, а также установленных в процессе производства по делу обстоятельства, исключающих привлечение к ответственности.

Обстоятельствами, исключающими привлечение к ответственности, являются:

– отсутствие события налогового правонарушения;

– отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения шестнадцатилетнего возраста;

– истечение сроков давности привлечения к ответственности.

Налоговый орган в течение 10 дней с даты вынесения решения должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения и требование вручаются налогоплательщику или его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если этими способами вручение невозможно, то решение или требование отправляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении 6 дней после отправки.

Если требование об уплате налога не исполняется в указанный срок, то выставляется инкассовое поручение на бесспорное взыскание недоимки со счетов налогоплательщика в банках. Однако взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога возникла из изменения налоговым органом :

– юридической квалификации сделок, заключённых налогоплательщиком с третьими лицами;

– юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Если обнаружены нарушения, за которые НК РФ предусматривает меры ответственности в виде штрафных санкций, то налогоплательщику предлагается добровольно уплатить суммы штрафов. Форма такого предложения может быть произвольной. Зачастую это предложение включается в требование об уплате налога и пени.

Если налогоплательщик отказывается добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропускает срок уплаты, то налоговый орган обращается с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции в суд.

Руководитель (его заместитель) налогового орган выносят решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в том случае, если имеются обстоятельства, исключающие вынесение правильного и обоснованного решения о привлечении к ответственности на основании имеющихся материалов проверки. В таком случае, в решении излагаются обстоятельства, вызывающие необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

1.3 Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки

В целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция). Приказом ФНС России от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@ с учетом сегодняшней финансово-экономической ситуации она была пересмотрена.

Установлено, что объекты для проведения выездной налоговой проверки должны выбираться на основе всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. Внутреннюю информацию налоговики получают самостоятельно в процессе их деятельности, а внешнюю - от контролирующих и правоохранительных органов, органов государственной власти и местного самоуправления в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений. Также может быть использована общедоступная информация.

В данной Концепции установлено, что налогоплательщики могут самостоятельно по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности оценить риск быть отобранными для проведения выездной налоговой проверки. При этом налоговики указали на следующие критерии, используемые ими при таком отборе.

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности). Рассчитывается она как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. Так средний уровень налоговой нагрузки гостиниц и ресторанов в 2008 г. составил 19,4%, а в 2009 г. - 18,0%.

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (двух и более календарных лет). В связи с кризисом 2008 г., затронувшим большое количество налогоплательщиков, Приказом N ММВ-7-2/461@ установлено, что налоговый орган может не учитывать 2008 г., если налогоплательщик получил убыток по объективным причинам, о чем у налоговиков есть соответствующая информация и подтверждающие документы, представленные налогоплательщиком.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Деятельность налогоплательщика привлечет внимание налоговиков в том случае, если доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев. В силу ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал, соответственно, ориентироваться нужно на данные четырех последних деклараций.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Этот критерий применяется к организациям, уплачивающим налог на прибыль. Сравниваются между собой темпы роста расходов над доходами по данным налоговой и бухгалтерской отчетности.

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Сообщается, что такую информацию по каждому региону можно получить на сайтах территориальных органов Росстата (адреса можно найти на сайте федерального органа), из сборников экономико-статистических материалов, публикуемых Росстатом, по запросу в Росстат или налоговый орган (адрес можно найти на сайте ФНС). Например, согласно данным Росстата по Нижегородской области среднемесячная заработная плата работников ресторанов и гостиниц по г. Н. Новгороду за январь - сентябрь 2009 г. составила 12 162 руб., а за этот же период 2010 г. - 13 777 руб.

6. Неоднократное (2 и более раз в течение календарного года) приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы.

По УСНО - неоднократное приближение к предельным значениям установленных ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ показателей, а именно:
- доля участия других организаций составляет не более 25%;

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, - не более 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, - не более 100 млн. руб.;

- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, - не более 60 млн. руб.

По режиму налогообложения в виде уплаты ЕНВД - неоднократное приближение к предельным значениям, установленным ст. 346.26 НК РФ: в частности, если площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания составляет не более 150 кв. м. Соответственно, если у предприятия общепита площадь зала более 142,5 кв. м, необходимо быть готовым к налоговой проверке.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. Предприниматели, применяющие традиционную систему налогообложения, в силу ст. 221 НК РФ вправе по итогам года в налоговой декларации по НДФЛ уменьшить сумму полученного ими дохода на профессиональный налоговый вычет. Если доля этого вычета в общей сумме доходов превышает 83%, на такого предпринимателя налоговые органы обратят пристальное внимание.

8. Деятельность на основе договоров, заключенных с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без разумных экономических или иных причин (деловой цели). При этом налоговики ориентируются на обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53. Так, согласно п. 10 этого Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и мог знать о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Напомним, что в соответствии с п. 1 данного документа под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
В качестве примера можно привести Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17684/09. В нем налоговый орган поставил под сомнение реальность хозяйственных отношений предпринимателя с тремя контрагентами-поставщиками, сделав вывод о том, что предприниматель не понес расходов, а представленные документы содержали недостоверные сведения и были подписаны неустановленными лицами. При этом инспекция исходила из объяснений лиц, которые значились в ЕГРЮЛ как руководители данных поставщиков, но отрицали свое отношение к их финансово-хозяйственной деятельности: договоры от их имени они не заключали, документы не подписывали. По мнению инспекции, названные общества реальной предпринимательской деятельности не осуществляли и не имели возможности выполнить обусловленные договорами работы ввиду отсутствия необходимых материальных и трудовых ресурсов.
Нижестоящие суды с доводами налоговых органов согласились, однако Президиум ВАС признал их ошибочными на том основании, что указанные поставщики до сих пор состоят на налоговом учете в инспекциях города. В период хозяйственных взаимоотношений с предпринимателем они имели расчетные счета в банках, сдавали налоговую отчетность, в том числе по налогу на прибыль и по НДС. Соответственно, инспекция не представила доказательств, что предприниматель действовал без должной осмотрительности и что он знал или должен был знать об указании контрагентами недостоверных сведений или о подложности представленных документов. При этом то обстоятельство, что документы, подтверждающие исполнение соответствующих сделок, от имени контрагентов предпринимателя подписаны лицами, отрицающими их подписание и наличие у них полномочий руководителя (со ссылкой на недостоверность регистрации сведений о них как о руководителях в ЕГРЮЛ), не является безусловным и достаточным основанием для отказа в учете расходов для целей налогообложения.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений по уведомлению налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности. Если в ходе проведения камеральной налоговой проверки будут выявлены ошибки в налоговой отчетности и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлено несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, которые имеются у налогового органа и получены им в ходе налогового контроля, то налогоплательщику направляется уведомление. Данное уведомление содержит требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). Отсутствие без объективных причин таких пояснений является основанием для включения налогоплательщика в план выездных проверок.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами). Неоднократным признаются два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица.

11. Значительное отклонение (в сторону уменьшения на 10% и более) уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для определенной сферы деятельности по данным статистики. Расчет рентабельности продаж и активов приведен в Приложении 4 к Концепции. Так, рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг определяется как соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В случае если сальдированный финансовый результат отрицательный, имеет место убыточность. Рентабельность активов - соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. Если сальдированный финансовый результат отрицательный, также имеет место убыточность.

Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) по гостиницам и ресторанам в 2008 г. составила 10,7%, а в 2009 г. - 9%, а рентабельность активов - соответственно 8,9 и 4,8%.

Нужно отметить, что расчет рентабельности должен производиться с использованием данных бухгалтерского учета и, значит, по результатам деятельности налогоплательщика в целом. В некоторых случаях, нарушая данную методику, налоговый орган приводит расчет по единичной сделке с использованием произвольных величин. В таких ситуациях необходимо обращаться за поддержкой в суд.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, рекомендуется учитывать такой признак, как отсутствие: