Упрщенная система налогооблажения

      - в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

      - другие доходы.

      Доходы  определяются в денежной форме в  рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации на день получения доходов. Доходы, выраженные в условных денежных единицах, полученные от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, учитываются в составе доходов от реализации в полном объеме (с учетом суммовых разниц).

      В связи с тем, что индивидуальные предприниматели рассматриваются как физические лица, порядок определения доходов для них регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученной им как в денежной, так и в натуральной формах, или право распоряжаться которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода материального предпринимателя по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают величину полученного дохода.

      В целом доходы предпринимательской  деятельности индивидуальных предпринимателей идентичны доходам организаций. Однако здесь есть свои особенности, индивидуальные предприниматели могут получать иные доходы, которые не будут связаны с их предпринимательской деятельностью. При этом грань между двумя этими видами доходов может быть размыта. Поэтому при разделении доходов необходимо руководствоваться здравым смыслом налогоплательщика. Например, доходы в виде процентов по вкладу до востребования не могут быть доходами от предпринимательской деятельности, так как вклады до востребования открываются только физическим лицам. Однако если проценты начислены на расчетный счет индивидуального предпринимателя, то они будут являться доходами от предпринимательской деятельности.

      Одним из основных отличий между доходами организации и индивидуального предпринимателя является материальная выгода, которая рассчитывается только в отношении последних. Глава 23 “Налог на доходы физических лиц” Налогового кодекса Российской Федерации не увязывает получение материальной выгоды только с какими-то определенными условиями. Поэтому в случае появления материальной выгоды в процессе осуществления предпринимательской деятельности, она должна быть признана доходом, и отражена в расчете налога.

      Порядок расчета материальной выгоды зависит  от ее вида.

      Во-первых, если материальная выгода, получена от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, то в этом случае величина дохода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центрального Банка Российской Федерации на дату получения таких средств над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Если сумма заемных средств выражена в условных единицах, а предоставлены денежные средства в рублях, то материальная выгода определяется на тех же условиях. Если заемные средства предоставлены в валюте, то материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из суммы из ставки 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

      Во-вторых, если материальная выгода была получена от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организации и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, то в этом случае для определения материальной выгоды необходимо взять стоимость идентичных товаров (работ, услуг), по которым взаимозависимые лица реализуют их в обычных условиях не взаимозависимым покупателям. Разница между полученной стоимостью товаров (работ, услуг) и стоимостью, по которой они были проданы индивидуальному предпринимателю, и будет искомой материальной выгодой. На этой ситуации стоит остановиться особо. Применение данной нормы налогового законодательства сопряжено с рядом спорных и сложных моментов. Данная материальная выгода должна увеличить совокупный доход налогоплательщика. Приобретая вышеуказанные товары по пониженной цене, индивидуальный предприниматель может снизить продажную стоимость своей продукции (работ, услуг). Таким образом, он останется при своем интересе, но получит при этом конкурентное преимущество. С помощью материальной выгоды государство как бы фиксирует возможное снижение доходов налогоплательщика за счет приобретения товаров по сниженным ценам. Такое положение вполне оправдано, если индивидуальный предприниматель действительно снижает свои цены. Вполне логично данная норма выглядит и в случае если индивидуальный предприниматель не снижает цены, а в качестве объекта налогообложения использует доходы. Однако отпускные цены не снижаются, а в качестве объекта налогообложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов, тогда возникает ситуация двойного налогообложения. Во-первых, материальная выгода включается в состав налогооблагаемой базы, когда доходы уменьшаются на величину фактически произведенных расходов (если данные расходы меньше обычной их величины, то материальная выгода автоматически попадает в состав налогооблагаемой базы). Во-вторых, доходы увеличиваются на сумму материальной выгоды. Поэтому рекомендуется учитывать индивидуальным предпринимателям данное обстоятельство в своей деятельности.

      В третьих,  материальная выгода от приобретения ценных бумаг. Данная выгода определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг, определяемой с учетом предельной цены колебаний их рыночной цены, над суммой фактических расходов индивидуального предпринимателя на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг. [29, С. 28]

      Если  индивидуальный предприниматель в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, т.е. уплачивает налог по ставке 6%, тогда сделки, по которым возможно получение материальной выгоды, ему лучше оформлять так, чтобы они относились к его предпринимательской деятельности. Даже, если появится эффект двойного налогообложения, реальная ставка налога будет не выше 12% (6%*2), что ниже ставки налога на доходы физических лиц (13%). Если в качестве объекта налогообложения предприниматель выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, тогда реальная ставка налогообложения может составлять от 15% до 30%. Необходимо учитывать, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35%. Следовательно, оформлять договоры так, чтобы они относились к предпринимательской деятельности, будет по-прежнему выгодно для налогоплательщика. Что же касается остальных видов материальной выгоды, то если это возможно, данные сделки лучше оформлять в качестве физического лица и уплачивать налог по ставке 13%. К тому же в этом случае налог с материальной выгоды должен быть уплачен не позднее 15 июля года, следующего за годом ее получения.

      Если  налогоплательщиком в качестве объекта  налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, то расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком[29, С. 7]. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

      В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, если в качестве последней налогоплательщиком выбраны доходы, уменьшенные на сумму расходов, включаются:

      - расходы на приобретение основных  средств:

      а) если основные средства были приобретены  в период применения упрощенной системы налогообложения, то они включаются в состав расходов с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

      б) в отношении основных средств, приобретенных  налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

      в) в отношении основных средств  со сроком полезного использования  до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

      г) в отношении основных средств  со сроком полезного использования  до 15 лет включительно: в течение  первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;

      д) в отношении основных средств  со сроком полезного использования  свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

      При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

      При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

      В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 19 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан перечислить налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации и уплатить дополнительную сумму налога и пени;

      - расходы на приобретение нематериальных активов;

      - расходы на ремонт основных  средств, находящихся в собственности или полученных в аренду или лизинг;

      - арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том  числе принятое в лизинг) имущество;

      - материальные расходы;

      - расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      - расходы на обязательное страхование  работников и имущества, включая  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

      - суммы налога на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам;

      - проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

      - расходы на обеспечение пожарной  безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

      - расходы на содержание служебного транспорта, а также личного транспорта в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

      - расходы на командировки;

      - расходов за пользование рекреационно-оздоровительными  объектами;

      - расходы на совершение нотариальных  действий в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

      - расходы на аудиторские услуги;

      - расходы на публикацию бухгалтерской  отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

      - расходы на канцтовары;

      - расходы на почтовые услуги  и услуги связи;

      - расходы на приобретение программ  для электронно-вычислительных машин  и их поддержку;