Упрщенная система налогооблажения

      Поэтому единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

      В зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения налоговая база определяется следующим образом:

      - в случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;

      - в случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

      При этом установлено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

      При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

      Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, и в размере 15% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

      Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

      Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплачиваемых работниками пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

      Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Если сумма расходов превышает доходы, то налогоплательщик уплачивает минимальный налог, исчисляемый как 1% от суммы доходов. В случае, если сумма налога, исчисленного в общем порядке (т.е. исходя из налоговой ставки 15% и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов), окажется меньше суммы исчисленного минимального налога, уплате в бюджет подлежит минимальный налог. [21, С.466]

      В данном случае это сумма налога, а не квартальные авансовые платежи. Единый налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, т.е. календарный год. Следовательно, и исчисление минимального налога с целью сопоставления его суммы с суммой налога, исчисленной в общем порядке (исходя из ставки 15% и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов), осуществляется только по итогам налогового периода, т.е. года.

      Перенос убытков на следующие налоговые периоды осуществляется в следующем порядке - налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, над доходами.

      Убыток  не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

      Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

      Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

      Если  убыток получен налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, то он не принимается при переходе на общий режим налогообложения. 

      2.2. Особенности исчисления  налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения

      Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения закреплено в налоговом кодексе Российской Федерации.

      При исчислении налоговой базы по единому  налогу доходы и расходы (за некоторым исключением) определяются налогоплательщиками применительно к порядку, установленному главой 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку применение упрощенной системы налогообложения предполагает использование кассового метода, у организаций, применявших этот метод при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в процессе перехода к упрощенной системе налогообложения проблем возникнуть не должно.

      Организации же, ранее применявшие общий режим  налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения должны выполнять следующие правила:

      1) на дату перехода на упрощенную  систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.

      2) на дату перехода на упрощенную  систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации. [21, С. 306]

      В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.

      3) не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

      4) расходы, осуществленные налогоплательщиком  после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

      5) не вычитаются из налоговой  базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

      Организации, применявшие упрощенную систему  налогообложения, при переходе на общий  режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

      1) не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

      2) расходы, осуществленные налогоплательщиком  в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

      При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период, если они превысили суммы амортизации, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

      Эти положения распространяются только на организации. Необходимость данных положений обусловлена исключением возможности в связи с применением метода начислений двойного налогообложения для организаций, переходящих как с общего режима налогообложения на упрощенную систему, так и с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Между тем в отношении индивидуальных предпринимателей данная проблема не возникает, поскольку их доходы и расходы уже учитываются кассовым методом.

      Доходом признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Порядок определения доходов организациями регулируется главой 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок определения доходов индивидуальными предпринимателями регулируется главой 23 “Налог на доходы физических лиц” Налогового кодекса Российской Федерации.

      В связи с тем, что организации  и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, они не вправе выписывать своим покупателям счета-фактуры, а должны осуществлять расчеты с ними без выделения сумм налога. Также они не обязаны вести журналы и книги учета доходов и расходов.

      Все доходы организаций подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы [21, C. 363]. Под доходами от реализации понимается выручка от реализации товаров (как собственного производства, так и приобретенных), работ, услуг и имущественных прав. Все остальные доходы являются внереализационными. В частности, к внереализационным относятся доходы:

      - от долевого участия в других  организациях;

      - в виде положительных курсовых разница по валютным счетам;

      - в виде полученных штрафов,  пеней и иных штрафов за  нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

      - в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

      - в виде безвозмездно полученного  имущества;

      - в виде стоимости материалов  и иного имущества, полученных  при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;