Сущность и организация налогового аудита

Тема  «Налогообложение прибыли предприятий»

План:

1. Налог на прибыль предприятий.
2. Признание доходов и расходов.
3. Порядок заполнения, представление и проверки декларации о прибыли предприятия

 

1. Налог на прибыль предприятий

 

С 01.04.2011 г. вступил  в силу раздел III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины. Согласно ст. 133 Налогового кодекса Украины (ПКУ), плательщиками этого налога является:

1) резиденты: украинские юридические лица - субъекты ведения хозяйства, в том числе:

- неприбыльные организации в случае получения ими прибыли от не основной деятельности или доходов, которые подлежат налогообложению;

- отделены подразделы, за исключением представительств;

2) нерезиденты: иностранные юридические лица, которые получают доходы с источником происхождения из Украины, в том числе постоянные представительства нерезидентов.

Не является плательщиками налога на прибыль:

1) плательщики единого налога;

2) плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога (гл. 2 раздела ХІV ПКУ).

Соответственно  ст. 134 ПКУ, объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является:

прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая рассчитывается путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных за ст. 135-137 ПКУ, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно со ст. 138-143 ПКУ, с учетом правил, установленных ст. 152 Кодекса.

Доход (прибыль) нерезидента, которая подлежит налогообложению согласно со ст. 160 ПКУ, с источником происхождения из Украины. Под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, понимают, в частности, проценты, дисконтные доходы, которые платятся в интересах нерезидента, в том числе проценты по ссудам и долговым обязательствам, выпущенными (выданными) резидентом; дивиденды, которые платятся резидентом; роялти; лизинговая/арендная плата, которая платится резидентами или постоянными представительствами в интересах нерезидента – лізингодателя/орендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды и тому подобное.

Следует заметить, что когда понятия, сроки, правила  и положение других актов и  ПКУ противоречат друг другу, то для  регуляции отношений налогообложения  применяются понятия, сроки, правила и положение именно Кодекса. Другие сроки, которые есть в ПКУ, но не определены в нем, используются в значении, установленном другими законами (п. 5.2 и 5.3 ПКУ). Кроме того, для целей раздела III ПКУ другие сроки используются в значениях, приведенных в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и национальных и международных положениях (стандартах) финансовой отчетности, положениях (стандартах) бухгалтерского учета (пп. 14.1.84 ПКУ).

Для обсчета  объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений ПКУ (п.44.2 раздела 2 ПКУ).

Таким образом, для расчета прибыли как объекта  налогообложения целесообразно  использовать следующую формулу:

Прибыль = Доходы - Себестоимость - Другие расходы  
 
         где Прибыль - это прибыль отчетного налогового периода;

Доходы - доходы отчетного налогового периода;

Себестоимость - себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;

Другие расходы - другие расходы отчетного налогового периода.

Отчетным  периодом для плательщиков налога на прибыль считается: календарные квартал, полугодие, три квартала, год (п. 152.9 ПКУ), кроме производителей сельскохозяйственной продукции, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года.

В случае когда  лицо становится на учет в органе государственной  налоговой службы как плательщик налога в середине налогового периода, ее первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода. А если плательщик налога ликвидируется (в том числе к окончанию первого отчетного налогового периода), последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата такой ликвидации.

В п. 151.1 ст. 151 ПКУ  отмечено, что основная ставка налога на прибыль составляет 16 %.

Согласно с  п. 10 раздела XX «Переходные положения» ПКУ, ставка налога на прибыль будет снижаться постепенно:

с 01.04.2011р. по 31.12.2011р. включительно -23%;

с 01.01.2012р. по 31.12.2012р. включительно -21%;

с 01.01.2013р. по 31.12.2013р. включительно -19%;

с 01.01.2014р. -16%.

  
       Следовательно, фактически основная ставка 16 % начнет применяться лишь через несколько лет.

Прибыль от страхової  деятельности юридических лиц в  случаях, установленных п. 156.2 ст. 156 ПКУ, облагается налогом за ставкой 0 % (п. 151.2 ПКУ).

У нерезидентов и приравненных к ним лиц доходы с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных ст. 160 ПКУ, облагаются налогом по ставкам 0, 4, 6, 12, 15 и 20 % (п. 151.3 ПКУ).

Например, если резидент:

– платит нерезиденту сумму фрахта по соответствующему договору, то такая сумма облагается налогом по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов (п. 160.5 ст. 160 ПКУ);

– выплачивает нерезиденту дивиденды или роялти, то он обязан удержать налог по ставке 15% из их суммы и за их счет. Налог должен быть оплачен в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в интересах которых осуществляются выплаты;

– осуществляет выплату нерезиденту за производство или распространение рекламы о таком резиденте, то во время такой выплаты нужно оплатить налог по ставке 20 % суммы таких выплат за собственный счет (п. 160.7 ст. 160 ПКУ).

Если что  в случае когда в международном договоре, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены правила другие, чем предусмотрены в ПКУ, то применяются правила международного договора (п. 3.2 ст. 3).

В п. 54.1 ПКУ определено, что налогоплательщик самостоятельно вычисляет сумму налогового и денежного обязательства и пени, которую отражает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, что подается контролирующему органу в сроки, установленные ПКУ. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия утверждена Приказом ГНИ № 114 от 28.02.2011 г.

 

2. Определение доходов и расходов

 

Если в Законе о прибыли употребляются термины  «валовые доходы» и «валовые расходы», то в разделе III ПКУ такие понятия уже не вспоминаются. Здесь в соответствующих случаях выступают «доходы» и «расходы». Их определено так:

– доходы – это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их границами (пп. 14.1.56 ПКУ);

– расходы – это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, в результате чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения владельцем) (пп. 14.1.27 ПКУ).

(Доходы с ПКУ имеют почти такое же самое определение, как и валовые доходы из Закона о прибыли. Однако определение расходов, приведенное в Кодексе, существенно отличается от определения валовых расходов, которое содержится в Законе о прибыли. Его приближенно к бухгалтерскому определению «затраты», определение которых приведено, в частности, в п. 3 П(С)БО 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87.)

В общем случае валовые доходы соответственно Закону о прибыли отображались по правилу первого события (пп. 11.3.1 ст. 11). Однако в ПКУ применяется принципиально другой подход к признанию доходов. Согласно с п. 137.4 ст. 137, датой получения доходов, которые учитываются для определения объекта налогообложения, есть отчетный период, в котором такие доходы признаются за этой статьей, независимо от фактического поступления средств (метод начислений).

Датой признания доходов является:

– доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар;

– доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного соответственно требованиям действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставления услуг;

– для определения объекта налогообложения не учитываются суммы предыдущей оплаты и авансы, полученные в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 136.1 ПКУ).

Доходы, которые учитываются при вычислении объекта налогообложения, можно разделить на такие две группы:

1) доход от операционной деятельности. Он, соответственно п. 135.4 ст. 135 ПКУ, включает:

– доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждение комиссионера (поверенного, агента и тому подобное);

– доход банковских учреждений; к ним, в частности, принадлежат процентные доходы по кредитно-депозитным операциям (в том числе по корреспондентским счетам) и ценным бумагам, приобретенными банком; комиссионные доходы, в том числе за кредитно-депозитными операциями, предоставленными гарантиями, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциями с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциями из доверительного управления; прибыль от операций по торговле ценными бумагами; прибыль от операций купли/продажи иностранной валюты и банковских металлов, а также некоторые другие доходы, установленные ПКУ;

2) другие доходы, которые, согласно с п. 135.5 ПКУ, в частности, включают:

– доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов (кроме дивидендов, полученных от нерезидентов, определенных пп. 153.3.6 ПКУ). Заметим такое: если предприятие-резидент получило дивиденды от другого предприятия-резидента, то оно не включает их сумму в состав дохода (пп. 153.3.6 ПКУ);

– доходы в виде процентов, роялти, от владения долговыми требованиями;

– доходы от операций аренды/лизинга, определенные соответственно п. 153.7 ПКУ;

– суммы штрафов или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда. Следовательно, такие суммы в состав доходов включаются лишь при их фактическом получении;

– стоимость товаров, работ, услуг, безплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены; суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде; безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции из предоставления/получения безвозвратной финансовой помощи проводятся между плательщиком налога и его отдельными подразделами, которые не имеют статуса юридического лица;

– суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые, согласно с ПКУ, имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных в п. 151.1 ПКУ. В случае когда в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь лицу, которое ее предоставила, он увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошло такое возвращение. При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, которое оказало возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

(Новым ПКУ в сравнении с Законом о прибыли, есть то, что эта норма не распространяется на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента)  такого плательщика налога, в случае возвращения такой помощи не позже 365 календарных дней со дня ее получения. Иначе говоря, полученная от учредителей или участников возвратная финансовая помощь не включается в доходы, даже если эти лица являются льготниками и тому подобное, главное, чтобы плательщик налога успел вернуть ее в определенный срок);

– фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно оплаченной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда;

– доходы, не учтенные при определении доходов в конкретном периоде, предшествующем отчетному, и выявлены в отчетном налоговом периоде;

– доходы от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенные с учетом положений ст. 146 и 147 ПКУ, а также некоторые другие доходы, установленные ПКУ.