Специальные налоговые режимы

     Базовая доходность рассчитывается с учетом корректирующих коэффициентов К1 и К2.

     Корректирующие  коэффициенты базовой доходности –  коэффициенты, показывающие степень  влияния того или иного фактора  на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

     К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. Коэффициент-дефлятор К1 в 2010 году равен 1,295.(в 2011 г К1 = 1,372)

     К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе место ее ведения, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, специфику самой деятельности, иные факторы. Значения К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков органами власти на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

     Изменение величин корректирующих коэффициентов  влечет изменение единого налога только с начала следующего налогового периода. Если у налогоплательщика изменилась величина физического показателя, он при исчислении суммы единого налога учитывает этот факт с начала того месяца, в котором изменилась величина физического показателя.

     Вновь зарегистрированные организации и  ИП считаются переведенными на уплату единого налога с начала месяца, следующего за месяцем регистрации.

       Налоговым периодом для организации и ИП, переведенных на уплату ЕНВД, признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). После его окончания налогоплательщик подсчитывает налоговую базу сумму налога, подлежащую уплате. Поскольку базовая доходность в налоговом законодательстве составляет один месяц, налог, полученный в результате расчета, умножается на три месяца и уплачивается за весь квартал. Отчетные периоды для единого налога не предусмотрены.

     Налоговая ставка для ЕНВД установлена в размере 15% вмененного дохода (ст.346.31 НК РФ).

          Порядок и сроки уплаты налога.

          Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.32 НК РФ). Для ЕНВД не предусмотрено авансовых платежей, он уплачивается по итогам налогового периода.

     Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     Налоговая декларация представляется в налоговый  орган по месту его нахождения или по месту осуществления предпринимательской  деятельности не позднее 20-го числа  первого месяца следующего налогового периода.

     Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

     1.5 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 

     Главой 26.4 НК РФ установлена система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного настоящей главой, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Они вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением этого налогового режима оператору с его согласия, на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

     Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, если они используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями, не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. Суммы некоторых налогов подлежат возмещению.

     Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплата налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений определяются согласно ст.346.37. Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

       Налогоплательщики определяют сумму  налога, в соответствии с гл.26 НК РФ. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки, с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.

     Статья 346.38 НК применяется при определении налоговой базы, исчислении и уплате налога на прибыль организаций при выполнении соглашений Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций в соответствии с гл.25 НК РФ.

     Объектом  налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, которая является доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов. Доходом признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, и внереализационные доходы, определяемые ст.250 НК РФ. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы: 1) возмещаемые расходы; 2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. Состав расходов, размер и порядок их признания определяются гл.25 НК РФ. Возмещаемые расходы подлежат возмещению, которое не может быть выше размера, определяемого ст. 346.34 НК РФ.

     Налоговой базой, которая определяется по итогам каждого отчетного периода, по каждому  соглашению раздельно, признается денежное выражение подлежащей налогообложению  прибыли. Налоговой ставка определяется п.1. ст.284 НК РФ и применяется в течение всего срока действия соглашения. Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются ст.285 НК РФ.

     При выполнении соглашений налог на добавленную  стоимость уплачивается в соответствии с гл.21 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 346.39. Налоговая ставка, действует в соответствующем налоговом периоде согласно гл.21 НК РФ.

     Не  подлежат налогообложению:

1. передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
2. передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
3. передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

 

     Налоговые декларации предоставляются согласно ст.346.35 по каждому налогу, соглашению отдельно от другой деятельности. Не позднее 31 декабря представляются в налоговые органы программа работ и смета расходов по соглашению на следующий год. По вновь введенным соглашениям представляется программа и смета на текущий год. Если вносятся изменения, то их обязаны представить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений определяются ст.346.42. 
 
 

     Глава 2 Анализ функционирования систем налогообложения

4. Сравнительный анализ специальных налоговых режимов

 

     Рассмотрим  специальные налоговые режимы в  соответствии с основными пунктами статей НК РФ.

     1) Общие условия  применения.

     ЕСХН (п.2 ст.346.1) могут применять организации  и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

     п.1. Освобождаются от уплаты следующих  налогов: на прибыль организаций; на имущество; единого социального  налога; на добавленную стоимость (кроме  вывоза товаров на таможенную территорию РФ); на доходы и имущество физических лиц.

     п.2. Уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов.

     Все это распространяется на фермерские (крестьянские) хозяйства.

     В применении УСН совпадают п.1 п.2. Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

     Применение  ЕНВД вводится для разных видов деятельности, согласно ст.346.26. ЕНВД не применяется  во всех этих видах, в случае осуществления  их в рамках договора простого товарищества (о совместной деятельности). Совпадает п.1, кроме налога на доходы физических лиц. Должны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

     При применении режима при выполнении соглашений о разделе продукции, то переход на этот режим возможен согласно ст.346.35. Уплачивают налоги: на добавленную стоимость; на прибыль, единый социальный налог; на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за негативное воздействие на окружающую среду; водный; государственную пошлину; таможенные сборы; земельный; акциз (кроме акциза на подакцизное минеральное сырье, подп.1 п.2 ст.181). Освобождаются от уплаты региональных и местных налогов и сборов; налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат (если они используются для осуществления этой деятельности); транспортного налога (кроме легковых автомобилей). Суммы платежей подлежат возмещению.

     Организации и ИП вправе добровольно перейти на любой специальный режим, если они отвечают условиям, предусмотренным конкретным налоговым режимом.

     2)  Налогоплательщики.

     При ЕСХН (п.1, 2 ст.346.2) ими являются организации  и ИП, являющимися сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшими на уплату сельскохозяйственного налога; осуществляющие первичную и последнюю переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие ее при условии, что доля дохода не менее 70%. Туда же входят рыбохозяйственные организации, численность рабочих в которых (с учетом семей) не менее 1/2 численности населения. То же самое с лесным хозяйством и продукцией животноводства могут перейти, если по итогам работы за календарный год доходы не менее 70%. Вновь созданная организация вправе перейти с начала следующего года при условии 70%, ИП при условии, что по итогам 9 месяцев – 70%.

     На  УСН имеют право перейти организация  по итогам 9 месяцев с доходом, не превышающим 45 млн. руб.

     На  ЕНВД могут быть организации и  ИП, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом. Должны встать на учет в налоговых органах в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности.

     При выполнении соглашений о разделе  продукции – являющиеся инвесторами  соглашения. Налогоплательщик вправе поручить исполнение оператору с  его согласия на основе нотариально заверенной доверенности в качестве представителя.

     3) Объект налогообложения.

     На  ЕСХН им признаются доходы, уменьшенные  на величину расходов.

     На  УСН – доходы или доходы, уменьшенные  на величину расходов.

     При ЕНВД – вмененный доход налогоплательщика.

     4) Доходы и расходы.

     На  ЕСХН (ст.346.5) учитываются доходы от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ и внереализационные доходы – ст.250. Уменьшают налоговую базу на расходы по ст.346.5.

     При УСН доходы учитываются согласно ст.346.15 и ст.250, ст.251. А расходы считают согласно ст.346.16.

     5) Налоговая база.

     На  ЕСХН она определяется как доходы минус расходы, могут уменьшить  на сумму убытка не более чем на 30%.