Специальные налоговые режимы

     9) проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

     10) расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством  РФ, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

     11) суммы таможенных  платежей;

     12) расходы на содержание  служебного транспорта;

           13) расходы на командировки;

     14) плату государственному  и (или) частному нотариусу  за нотариальное оформление документов;

     15) расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридические услуги;

     16) расходы на публикацию  бухгалтерской отчетности;

     17) расходы на канцелярские  товары;

     18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие  подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

     19) суммы налогов и сборов;

     20) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

     21) расходы по вывозу твердых бытовых отходов;

     22) и др. (ст. 346.16 НК  п.1)

     Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

     1) в период применения УСН - с  момента ввода этих основных  средств и в эксплуатацию и  нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

     2) в отношении основных средств  и НМА, приобретенных до перехода  на уплату УСН их стоимость  включается в расходы в следующем  порядке:

     - со сроком полезного использования  до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;

     - со сроком полезного использования  от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного  года применения УСН - 50 процентов  стоимости, второго календарного  года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

     - со сроком полезного использования  свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными  долями от стоимости основных  средств и нематериальных активов.

     Доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления  налога определяются кассовым методом.

     Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма  минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     Налоговым периодом признается календарный год. За отчетный период принимаются 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Порядок исчисления налога.

     1. Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     2. Налогоплательщики,  выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, могут уменьшить  сумму налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     Сроки уплаты налога.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (организации – 31 марта, года следующего за отчетным, индивидуальные частные предприниматели – 30 апреля). Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности. Налоговым регистром является книга учета доходов и расходов, форма которой утверждается Министерством финансов РФ.

     ИП вправе перейти на УСН на основе патента если они осуществляют следующие виды предпринимательской деятельности (Статья 346.25.1 п.2 НК):

     1) ремонт и пошив  швейных, меховых и кожаных  изделий, головных уборов и  изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

     2) ремонт, окраска  и пошив обуви;

     3) изготовление валяной  обуви;

     4) изготовление текстильной  галантереи;

     5) изготовление и  ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей  улиц;

     6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

     7) изготовление оград,  памятников, венков из металла;

     8) изготовление и  ремонт мебели;

     10) ремонт и техническое  обслуживание бытовой радиоэлектронной  аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов;

     11) производство инвентаря  для спортивного рыболовства;

     12) чеканка и гравировка  ювелирных изделий;

     13) стрижка домашних животных;

     14) и др.

     ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, не должна превышать за налоговый период пять человек.

     Решение о возможности применения ИП УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

     Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан  патент.

     Заявление на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента.

     Налоговый орган  обязан в десятидневный срок выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

     Патент  действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан.

     ИП оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налоговая декларация налогоплательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется.  

     1.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 

            Единый налог на вмененный  доход (ЕНВД) вводится на территории субъектов РФ, органы государственной власти которых выбирают из специального перечня и утверждают те виды деятельности, с которых его надо платить.

     Система налогообложения в виде ЕНВД для  отдельных видов деятельности устанавливается  НК РФ и вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 346.26 п.1).

     В ст. 346.26 НК РФ приводится перечень облагаемых налогом видов деятельности:

     1) бытовые услуги;

     2) ветеринарные услуги;

     3) услуги по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

     4) услуги по предоставлению во  временное владение мест для  стоянки автотранспортных средств,  а также по хранению автотранспортных  средств на платных стоянках  за исключением штрафных автостоянок;

     5) автотранспортные услуги по перевозке  пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и ИП, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

     6) розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 кв. м., через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

     7) услуги общественного питания,  осуществляемые при использовании  зала площадью не более 150 кв. м.;

     8) распространение и (или) размещения  наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

     9) распространение и  (или) размещение  рекламы на транспортных средствах;

     10) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

     11) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

     В ст. 346.27 НК РФ содержатся основные понятия, используемые законодателем.

     Плательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие, согласно ст. 346.28 НК РФ на территории субъекта РФ, в котором введен этот налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом.

     Уплата  единого налога на вмененный доход  заменяет:

     - налог на прибыль организаций (НДФЛ для индивидуальных частных предпринимателей);

     - единый социальный налог;

     - налог на имущество предприятий (налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

     - налог на добавленную стоимость.

     Организации и ИП уплачивают страховые платежи на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а также обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

             Объектом обложения ЕНВД в  соответствии со ст. 346.29 НК РФ  является вмененный доход.

     Вмененный налог как объект налогообложения  единым налогом – расчетная величина, не связанная с результатами осуществляемой предпринимательской деятельности и не зависящая от форм и способов их получения.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности  и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид этой деятельности, и базовая  доходность в месяц.

     Базовая доходность – условная месячная доходность  в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического  показателя. В разных видах предпринимательской  деятельности используются различные  физические показатели, наиболее сильно влияющие на итоги предпринимательской деятельности.