Совершенствование налога на прибыль организаций

  Таблица 2 – Расходы ООО «Светосервис - Кубань» за 3 -ий квартал 2009г. 

  Рассмотрев  таблицу 2, можно заметить, что наибольшее количество расходов приходится на расходы от реализации товаров (работ, услуг). Они составляют 20 573 105,61 рублей или 87,47%. К расходам от реализации относятся материальные расходы, которые составляют 8 819 341,29 рублей или 37,50%, ремонт основных средств- 409 408,48 рублей или 1,74%, расходы на оплату труда- 1 793 905,08 рублей или 7,63%, амортизация- 1 381 130,66 рублей или 5,87%, другие расходы, принимаемые для целей налогообложения- 6 615 942,89 рублей или 28,13%, информационные услуги- 207 456,57 рублей или 0,88%, расходы на командировки- 475 547,49 рублей или 2,02%, охрана имущества- 23 093,22 рублей или 0,10%, подготовка кадров- 32 000 рублей или 0,14%, расходы на рекламу- 63 559,32 рублей или 0,27%, налоги и сборы- 147 788,96 рублей или 0,63%, ЕСН- 603 931,65 рублей или 2,57%.

  Внереализационные расходы составляют 2 945 991,22 рублей или 12,53%. К ним относятся услуги банков, на которых приходится 112 880,88 рублей или 0,48%, расходы по ликвидации основных средств- 7 314,71 рублей или 0,03%, проценты по долговым обязательствам- 2 784 855,64 рублей или 11,84%, штрафы, пени, неустойки- 40 939,99 рублей или 0,17%. 

  Таблица 3 – Выявление превышения доходов над расходами. 

  Рассчитав показатели доходов и расходов предприятия, можно сделать вывод о том, что доходы превышают расходы  на 23 590 256,76 рублей. Это и есть налоговая база по налогу на прибыль.

  По  итогам отчетного периода данная организация исчислят сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответствующего отчётного периода.  

Таблица 4 – Ежемесячные авансовые платежи  за 2009г. 

Проанализировав данную таблицу видно, что авансовые платежи за 2008 год были начислены в федеральный бюджет РФ в размере 27 009 рублей, по субъектам федерации всего- 72 717 рублей. Субъект РФ включает в себя города Краснодар и Сочи. Сумма авансовых платежей в федеральный бюджет составила за январь, февраль и март- 157 220 рублей. Всего начислено 471 660 рублей. По субъектам РФ всего начислено за январь и февраль 423 285 рублей, а за март- 423 284 рублей; всего- 1 269 854 рублей. Фактически за 1 -ый квартал было уплачено в федеральный бюджет- 2 572 рубля, за апрель, май, июнь- по 857 рублей. Всего начислено 5 144 рублей. По субъектам РФ всего начислено за апрель, май, июнь- по 61 018 рублей, а; всего- 206 201 рублей. По итогам 6 месяцев начислено 944 793 рублей, в том числе в федеральный бюджет- 94 479 рублей: по 30 636 рублей за июль, август и сентябрь. По субъектам РФ итого 1 677 480 рублей, в том числе за июль, август и сентябрь- по 275 721 рублей. По итогам 9 месяцев было начислено 1 232 320 рублей, в том числе в федеральный бюджет- 123 232 рубле й: за октябрь, ноябрь, декабрь- по 9 584 рублей; в бюджет субъектов РФ всего 1 109 088 рублей, в том числе за октябрь, ноябрь, декабрь- по 86 258 рублей.

  По  итогам проведённого анализа можно  рассчитать сумму авансовых платежей за 3 –ий квартал 2009 года.

  Исчисление  производится за 3 –ий квартал 2009г. по следующему методу:

  Авансовый платёж в 3 -ем квартале = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

  Авансовый платёж в 3 -ем квартале =1/3 * (944 793 – 25 720) = 306 357,67 рублей.

  Организация должна уплатить авансовые платежи  по итогам отчётного периода не позднее 28 дней со дня окончания отчётного периода.

  Таким образом, следует очень чётко  разграничивать доходы и расходы  организации, авансовые платежи производить чётко по предоставленным методам за определённый отчётный период, в случае избежания неправильности расчетов.  

  2.3 Порядок составления налоговой декларации  

    Налогоплательщики обязаны по  истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять  в налоговые органы по месту  своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного  подразделения, соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики  представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

  Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

  Декларация начинается с титульного листа (лист 01), который представляют все без исключения организации - плательщики налога на прибыль. Основой декларации является лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций». В нем собираются основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации. Они используются при расчете суммы налога на прибыль. Чтобы верно исчислить налоговую базу и сумму налога, необходимо правильно заполнить приложения к листу 02. Поэтому начинать заполнять декларацию нужно именно с приложений.

  Итак, приложение № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

По строке 010 указывается размер выручки от реализации товаров (работ, услуг). Она  составила 124 579 404 рублей. По строке 011 указывается  выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, которые составили 121 689 155 рублей. Строка 014 показывает  выручку от реализации прочего имущества- 2 890 249 рублей. По строке 030 приложения № 1 указывается выручка от реализации по операциям, отражаемым в приложении № 3 к листу 02. ООО «Светосервис- Кубань» в 2009 году осуществляло такие операции на сумму 19 572 рублей. Эта сумма переносится на выручку от реализации итого по строке 340 Приложения №3 к Листу 02.

Общая величина доходов от реализации (строка 040) — 124 598 976 руб. (124 579 404+19 572). По строке 100 приложения № 1 отражаются внереализационные доходы ООО «Светосервис- Кубань» в сумме 168 069 рублей.

     Приложение  № 2 «Расходы, связанные с производством  и реализацией, внереализационные  расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». По строке 010 организация отражает общую сумму прямых расходов 60 275 360 рублей, в которые входят материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвовавшего в процессе производства товаров, суммы страховых взносов. Величина косвенных расходов, отражаемая по строке 040 приложения № 2, равна 52 284 058 рублей и включает все остальные расходы за исключением внереализационных, осуществлённых в течение отчётного периода.

     В строке 041 дополнительно расшифровывается сумма налогов и сборов (450 002 рублей), а в строке 044 — на капитальные вложения (49 358 рублей). По строке 060 отражаются цена приобретения прочего реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией. ООО «Светосервис- Кубань» указывает в этой строке общую величину расходов, которые составляют 53 600 рублей.

Расходы по операциям, отражаемым в приложении № 3 к листу 02, фиксируются в строке 080. ООО «Светосервис- Кубань» указывает в названной строке сумму расходов по операциям, приведенным в строке 350 приложения № 3. Общая величина расходов по операциям с особым порядком признания финансового результата составляет 17 104 рублей.

По строке 130 отражается итоговая сумма признанных расходов — 115 393 306  рублей (60 275 360+52 284 058+2 816 784+17 104). По строке 131 отражается сумма начисленной амортизации за отчётный (налоговый) период, которая составляет 2 245 635 рублей.

     Общая величина внереализационных расходов отражается по строке 200 (7 647 884 рублей). Строка 201 показывает проценты по долговым обязательствам- 7 029 401 рублей. В строке 205 отражаются штрафы, пени и иные санкции за нарушение обязательств, возмещение причинённого ущерба; они составляют 141 759 рублей.

ООО «Светосервис- Кубань» в 2009 году осуществляло операции, отражаемые в приложении № 3 к листу 02 декларации. В нем происходит расчёт суммы расходов по операциям, финансовых результатов. Строка 010 говорит о том, какое количество объектов реализации амортизируемого имущества имеется. В данном случае 4. Выручка от реализации амортизируемого имущества составляет 19 572 рублей и вносится в строку 030. В строке 040 указывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, которые составляют 17 104 рублей. Прибыль от реализации амортизируемого имущества учитывается в строке 050 без учёта объектов, реализованных с убытком- 2 468 рублей.

Теперь  можно перейти к расчёту налогу на прибыль организаций (Лист 02). В  строке 010 указываются доходы от реализации 124 598 976 рублей, которые переносятся со строки 040 Приложения №1 к Листу 02 (итого доходов от реализации). Внереализационные доходы (строка 020) переносятся со строки 100 Приложения №1 к Листу 02- 168 069 рублей. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – строка 030 – переносится со строки 130 Приложения №2 к Листу 02, которые составляют 115 393 306 рублей. По строке 040 указываются внереализационные расходы, перенесённые со строки 200+ строка 300 Приложения №2 к Листу 02.

«Итого  прибыль», строка 060, исчисляется как: 124598976+168069-115393306-7647884= 1725855 рублей.

Налоговая база рассчитывается по строке 100 и  составляет 1 725 855 рублей. Налоговая база при исчислении налога – строка 120 – равна 1 725 855 рублей. В графе ставка налога на прибыль записываются ставки, уплачиваемые в федеральный бюджет- 2%, в бюджет субъекта РФ- 18% и всего 20%.