Совершенствование налога на прибыль организаций

- связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

  2) расходы на оплату труда

 В  расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления.

     3)суммы начисленной амортизации;

     4)прочие  расходы:

- суммы  налогов и сборов, таможенных  пошлин и сборов;

- расходы  на сертификацию продукции и  услуг;

- расходы  на содержание служебного транспорта;

- расходы  на командировки;

- расходы  на юридические и информационные услуги;

- расходы  на аудиторские услуги;

- потери  от брака.

     Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое  изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного  характера.

       Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

     Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования:

  1)добровольное  страхование средств транспорта;

  2) добровольное страхование грузов;

  3)добровольное  страхование основных средств  производственного назначения, нематериальных активов;

  4)добровольное  страхование рисков, связанных с  выполнением строительно-монтажных  работ;

  5) добровольное страхование товарно-материальных  запасов.

 В  состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся:

  1) расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

   2) расходы в виде процентов  по долговым обязательствам;

  3) судебные расходы и арбитражные сборы;

  4) расходы на услуги банков.

К внереализационным  расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

  1) в виде убытков прошлых налоговых  периодов, выявленных в текущем  отчетном (налоговом) периоде;

  2) потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

  3) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных  ситуаций.

  В ходе рассмотренного вопроса можно  сделать выводы о том, что необходимо знать, кто являются налогоплательщиками  по налогу на прибыль, как классифицируются расходы и доходы по данному налогу и, по какому методу происходит их признание. 

  1.2 Методы и порядок расчета сумм амортизации 

  Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих  методов начисления амортизации:

  1) линейный метод;

  2) нелинейный метод.

  Метод начисления амортизации устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно применительно  ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

       Сумма амортизации для целей  налогообложения определяется налогоплательщиками  ежемесячно. Амортизация начисляется  отдельно по каждой амортизационной  группе при применении нелинейного  метода начисления амортизации  или отдельно по каждому объекту  амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов.

     Начисление  амортизации по объектам амортизируемого  имущества начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

  1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

  2) амортизация начисляется учреждаемой,  образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Порядок расчета сумм амортизации при  применении линейного метода начисления амортизации.

     Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда  произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

     При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

     При установлении налогоплательщиком нелинейного  метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации.

     На 1-е число налогового периода, с  начала которого установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

     По  мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает  суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы . При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

       Суммарный баланс каждой амортизационной  группы ежемесячно уменьшается  на суммы начисленной по этой  группе амортизации. Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты арендованных  основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования  основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

       Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется  нелинейным методом, исключенным  из состава амортизируемого имущества  прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

     При выбытии объектов амортизируемого  имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

       В случае, если суммарный баланс  амортизационной группы становится  менее 20 000 рублей, в месяце, следующем  за месяцем, когда указанное  значение было достигнуто, если  за это время суммарный баланс  соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу , при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжается, срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

  Необходимо  выбрать для организации тот  метод (линейный или нелинейный), по которому более удобно и правильно будут производиться расчеты сумм амортизации. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. 
 

1.3 Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций