Системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

- копия свидетельства  о рождении ребенка налогоплательщика.

Указанный социальный вычет  не предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных  медикаментов и уплата страховых  взносов были произведены организацией за счет средств работодателей.

Однако когда возмещает  работодателю оплату лечения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений, вычет налогоплательщику может  быть предоставлен за тот налоговый  период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные  работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей  справкой, выданной работодателем.

Период, в котором были понесены расходы на лечение, является единственным налоговым периодом, за который социальный налоговый вычет  может быть предоставлен. Таким образом, если вычет не удалось полностью  использовать в текущем году, то на следующий год его остаток  не переносится. То есть останется неиспользованным.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на уплату пенсионных взносов. В соответствии с изменениями, внесенными в главу 23 Налогового кодекса Законом № 216-ФЗ, установлен новый вид социальных налоговых вычетов в отношении  расходов налогоплательщиков по добровольному  пенсионному страхованию и негосударственному  пенсионному обеспечению. Причем данный социальный вычет может быть применен к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 г.

Таким образом, с 1 января 2007 г. налогоплательщики имеют право  на социальной налоговый вычет в  сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1. Пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;
2. Страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Причем договоры могут  быть заключены налогоплательщиком, как в свою пользу, так и в  пользу членов семьи. Как и в предыдущих случаях, данный вид социального  налогового вычета предоставляется  при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические  расходы по негосударственному пенсионному  обеспечению и добровольному  пенсионному страхованию.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Если вычет оказался не полностью использованным, то он не переносится на следующий  налоговый период.

Также не предусмотрен перенос  на следующий налоговый период суммы  разницы между расходами налогоплательщика, произведенными в отчетном налоговом  периоде на благотворительные цели и уплаченными на цели обучения, лечения, и установленным размером общей суммы соответствующего социального  налогового вычета.

 

6. Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов

 

Следующий вид налоговых  вычетов, которые мы рассмотрим являются имущественные налоговые вычеты. Налоговые вычеты предоставляются  следующим образом:

1. Налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающей в целом 2000000 руб,лей, а также при продаже иного имущества не  превышающих в целом 250000 рублей.

Также налогоплательщик может  вместо права на получение имущественного налогового вычета, уменьшить сумму  своих облагаемых налогом доходов  на сумму фактически произведенных  им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Также налогоплательщик имеет право уменьшить сумму  облагаемых налогом доходов при  продаже доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом  строительстве на сумму фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов. Также в  случае реализации имущества находящегося в общей собственности, соответствующий  размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами  пропорционально либо по договоренности между ними.

Особый порядок установлен для индивидуальных предпринимателей. Согласно ст.220 Налогового кодекса, имущественные  налоговые вычеты не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными  предпринимателями от продажи имущества, в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности. В отношении данного  вида доходов учитываются профессиональные налоговые вычеты.

В случае реорганизации организации  сумма налоговых вычетов при  реализации долей данной организации  будет равняться выкупной стоимости  имущества, земельного участка, в случае изъятия данного имущества для  государственных или муниципальных  нужд.

Также налоговые вычеты могут  быть предоставлены в следующем  случае:

2. При приобретении на территории Российской Федерации недвижимого имущества, при осуществлении строительства недвижимости, при погашении процентов по целевым займам, израсходованным на строительство или на приобретение недвижимости, при погашении процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования кредитов на новое строительство или  приобретение недвижимого имущества.

Общий размер имущественного вычета не может превышать 2000000 рублей без учета сумм направленных на погашение  процентов. Повторное использование  имущественного налогового вычета не допускается. Если налоговый вычет  не может, использован в данном налоговом  периоде, то его остаток переносится  на следующий налоговый период.

В расходы на новое строительство  либо приобретение жилого дома входят:

- расходы на разработку  проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение  строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение  жилого дома, или не оконченного  строительства;

- расходы, связанные с  услугами по строительству;

- расходы на подключение  газоснабжения, водоснабжения и  т.д.

В расходы на покупку квартир, комнат и т.д. входят следующие:

- расходы на приобретение  квартиры;

- расходы на приобретение  отделочных материалов;

- расходы, связанные с  отделкой квартиры;

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку возможно, только если в договоре, на основании  которого осуществлено приобретение, указано, что осуществляется приобретение незаконченного строительства или  приобретение квартиры без отделки.

Для подтверждения права  на имущественный налоговый вычет  налогоплательщик предоставляет:

- при строительстве: документ, подтверждающий право собственности  на объект недвижимости;

- при приобретении квартиры, комнаты: договор о приобретении, акт о передаче квартиры, или  документы подтверждающие право  собственности на объект недвижимости;

- при приобретении земельных  участков: документы подтверждающие  право собственности на земельный  участок и на объект недвижимости  на земельном участке.

Налоговый вычет предоставляется  на основании письменного заявления  налогоплательщика, декларации по окончании  налогового периода, а также платежных  документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств. Налоговый вычет  может быть предоставлен и до окончания  налогового периода, в случае подтверждения  права на налоговый вычет налоговым  органом. Налогоплательщик может получить имущественный вычет у одного из налоговых агентов по выбору, право на получение имущественного вычета должно быть подтверждено налоговым  органом в течение 30 дней после  подачи заявления.

В случае долевого приобретения недвижимости, налоговый вычет предоставляется  пропорционально долям или при  письменном заявлении, где определены соответствующие доли.

Имущественный вычет не предоставляется  в случае приобретения имущества  за счет материнского капитала, работодателя, а также если сделка купли-продажи объекта недвижимости совершается между взаимозависимыми физическими лицами.

Также возможно  получение  имущественных налоговых вычетов  в связи с переносом убытков  от операций с ценными бумагами и  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок на будущие периоды. Для этого необходимо для подтверждения  права на налоговые вычеты предоставить документы, подтверждающие понесенные убытки. Налоговый вычет будет предоставлен после предоставления налоговой декларации по окончании налогового периода [1, ст. 220].

 

7. Проблемы системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и рекомендации по совершенствованию системы налоговых вычетов

 

Одной из важнейших налоговых  льгот  для населения является необлагаемый минимум, суть которого состоит  в том, что не должен облагаться налогом  доход, необходимый для поддержания  здоровья и жизнедеятельности граждан. Советское налоговое законодательство 80-х установило необлагаемый минимум  в размере прожиточного минимума. В дальнейшем в 90-е годы в России в ходе налоговой реформы произошел  отход от этого важнейшего принципа. В 2005 году отношение необлагаемого минимума к прожиточному составляет менее 15%, а отношение необлагаемого минимума к среднемесячной зарплате равно примерно 5%. В ходе налоговой реформы наблюдается устойчивая тенденция к снижению относительной величины необлагаемого минимума (со 100% в 1990 г. до 14,7% в 2005 г.). Также следует сказать, что методика определения не учитывает инфляционных процессов.

Еще одной из важнейших  проблем на которой следует остановиться – это имущественные вычеты. Имущественный вычет на приобретение и строительство квартиры или жилого дома имеет социальную и одновременно регулирующую направленность. Регулирующая направленность проявляется в том, что стимулируется развитие жилищного строительства, создается дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, создаются новые рабочие места, а затем стимулируется и потребительский спрос на мебель, бытовую технику. Вместе с тем, необходимо признать, что данная льгота ориентирована на категорию лиц с высоким уровнем доходов, поскольку уровень цен на жилье очень высокий. Учитывая реальный уровень цен на квартиры возникает вопрос об источниках доходов, на которые приобретены квартиры.

Анализ сумм заявленных доходов, имущественных вычетов на приобретение жилья продекларированных доходов  свидетельствует о несоответствии заявленных расходов декларируемых  доходов. Потому необходимо дополнить  Налоговый кодекс РФ соответствующими статьями, дающими налоговым органам  право осуществлять, реальный контроль за соответствием расходов уровню декларируемых доходов.

Действующий механизм по налогу на доходы физических лиц имеет возможности  для реализации регулирующей и социальной функции. Вместе с тем в сегодняшнем  виде системы налоговых льгот  не обеспечивает в полной мере социальное регулирование и поддержку населения  с низкими и средними доходами. Она ведет к еще большему социальному  расслоению и увеличению социальной напряженности в обществе. Для  повышения эффективности и социальной направленности льгот по налогу на доходы физических лиц представляется целесообразным:

а) Довести в течение 3-4 лет величину стандартного вычета на каждого налогоплательщика и иждивенца до величины не менее реального прожиточного минимума, рассчитываемого по международно-признанным нормам.

б) Перейти от индивидуального обложения к налогообложению доходов семьи, предоставив налогоплательщику право самостоятельно выбирать индивидуальный или семейный режим обложения.

в) Ввести механизм автоматической индексации всех стандартных и нестандартных вычетов с учетом инфляции.

г) Необходимо повысить социальную направленность предоставляемых социальных вычетов на слои с низкими и средними доходами:

• С этой целью целесообразно увеличить размер социальных вычетов, введя ограничение на уровень доходов, свыше которого вычеты не предоставляются;
• Предоставлять социальные вычеты семье в целом;
• Вычет на обучение предоставлять только для обучения в российских образовательных учреждениях;
• Предоставлять вычет на обучение семье при обучении детей на очно-заочной и заочной формах обучения (за счет доходов работающих членов семьи, в том числе и ребенка в возрасте до 24 лет).

д) Имущественный вычет на приобретение жилья предоставлять только при уровне доходов семьи не превышающем определенной величины, например, кратного 8-10 бюджетам минимального прожиточного минимума.

е) Восстановить имущественный вычет на приобретение или строительство садового домика, дачи, дома в деревне с ограничением суммы вычета и размера дохода и списанием расходов по мере строительства.

ж) Реализация принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц невозможно без проведения следующих мероприятий:

• Организация действенного контроля за расходами физических лиц;
• Введения прогрессивной шкалы налогообложения, которая учитывала бы мировой опыт и национальные особенности экономики и менталитета российского налогоплательщика.