Системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Содержание

Введение 4

Глава I Теоретические основы формирования системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц 5

1.1 Сущность налога на доходы физических лиц 5

1.2 Налогоплательщики НДФЛ 6

1.3 Элементы налогообложения по НДФЛ 8

1.4 Элементы налоговых вычетов по НДФЛ 11

1.5 Порядок предоставления социальных налоговых вычетов 12

1.6 Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов 20

1.7 Проблем2ы сисастемы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и рекомендации по совершенствованию системы налоговых вычетов 23

Глава II Механизм расчёта налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц 27

Заключение 29

Список  используемой литературы 31

 

 

Введение

Среди налогов, уплачиваемых населением, наиболее распространенным является НДФЛ, существующий практически во всех странах мира. НДФЛ называется налог, который взимается с дохода плательщика. В России НДФЛ является налог на доходы физических лиц. Важнейшим элементов системы налогообложения физических лиц являются налоговые вычеты. Основной целью системы налоговых вычетов является следующая: через налоговые вычеты реализуется социальная функция налога, при этом обеспечивая выполнение принципа справедливости в налогообложении. С помощью системы налоговых вычетов государство может решать не только экономические задачи, но и влиять на социальные процессы, перераспределять налоговую нагрузку, решать другие проблемы, например демографическую. В решении данных задач как раз и проявляется актуальность данного вопроса.

В процессе исследования данной темы, необходимо изучить законодательство в данной области, рассмотреть теоретические  аспекты данной темы в учебниках  и учебных пособиях, рассмотреть  то, как рассматривается данная тема в периодической печати и в  электронных СМИ

Объектом исследования является порядок исчисления и уплаты НДФЛ. Предметом исследования являются налоговые  вычеты по налогу на доходы физических лиц. Целью исследования является определение  значение системы налоговых вычетов  в РФ, определение проблем систем налоговых вычетов. Для того чтобы  решить данную цель, необходимо решить ряд последовательных задач:

• изучить историю возникновения налога на доходы исторических лиц;
• рассмотреть порядок предоставления имущественных вычетов;
• изучить порядок предоставления социальных налоговых вычетов;

 

Глава I Теоретические основы формирования системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

1. Сущность налога на доходы физических лиц

Экономическая природа налога заключается в определении источника  обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог  на частные хозяйства и народное хозяйство в целом, т.е. обнаруживает себя в сфере производства и распределения.

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды  в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у  государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные  и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники  производства валового внутреннего  продукта, например работники, своим  трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход, структура налога показана на рисунке 1

Рисунок 1 – Структура налога на доходы физических лиц

 

2. Налогоплательщики НДФЛ

 

Плательщиками НДФЛ являются:

1) Физические лица, имеющие  постоянное местожительство в  России (резиденты). К резидентам  относятся лица, проживающие в  России в общей сложности не  менее 183 дней в календарном году.

2) Физические лица, не  имеющие постоянного местожительства  в Российской Федерации (нерезиденты), в случае получения дохода на территории России.

К физическим лицам относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства.

3) Иностранные личные  компании, доходы которых рассматриваются  как доходы их владельцев. Владельцем  личной компании считается физическое  лицо, в собственности которого  находится любая хозяйственная  единица, доходы которой в стране  регистрации личной компании  не подлежат обложению налогом  на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.

4) В отдельную категорию  плательщиков налога на доходы  физических лиц выделены индивидуальные  предприниматели. К ним относятся  физические лица, зарегистрированные  в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, а также частные  нотариусы, частные охранники,  частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава  налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным28.

 

Согласно ст.41 НК РФ доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой  совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так  и в натуральной форме, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

При получении доходов  в натуральной форме налоговая  база определяется как рыночная стоимость  в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость  определяется с учетом положений  статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения  принимается указанная сторонами  цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен: а) по сделкам между взаимозависимыми лицами; б) при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные суммы налогов.

3. Элементы налогообложения по НДФЛ

 

Налогу, как экономической  категории, присуща своя система  элементов, которая выражает его  содержание и форму. Совокупность компонентов  образует единое понятие налога. Элементы налога представляют собой составные  части (компоненты) налога, в совокупности определяющие его форму и содержание, принципы построения и организации взимания и устанавливаемые законодательными актами государства.

Ст. 17 ч.1 НК РФ гласит: “Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая  база, налоговый период, налоговая  ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога”.

В налоговом праве различают  существенные и несущественные элементы налога.

К существенным элементам, без  которых порядок исчисления и  уплаты налога в бюджет считается  неопределенным, относятся: субъект  налога (плательщик), объект обложения, предмет налога, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый  период, единица налогообложения, налоговая  ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, способы  и порядок уплаты налога, сроки  уплаты налога, отчетный период.

К несущественным (факультативным) элементам налога, отсутствие законодательного определения которых не влияет существенным образом на выполнение налоговых  обязательств плательщикам, но может  снизить качество их исполнения, относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога и начисленных штрафных санкций, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы и пр.

Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое  лицо, на которое законодательством  возложена обязанность уплачивать налог.

Носитель налога – это  лицо, которое принимает и несет  на себе тяжесть налогового бремени  в результате его переложения.

Объект налога – это  предмет или действие (событие, состояние) субъекта налога, на который падает налог. Названия многих налогов вытекают из объекта обложения.

Основанием для возникновения  обязательств по уплате налога служит наличие объекта обложения. Российское налоговое законодательство определило следующие объекты налогообложения: доход (прибыль), валовая выручка, стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ц.б., валютой, добавленная стоимость продукции, владение и передача имущества.

Каждый налог имеет  самостоятельный объект обложения  и один и тот же объект не может  облагаться налогом более 1-го раза за установленный законом для  данного налога период.

Предмет налога – это  объект налога до распространения (возникновение) на него налоговых обязательств. Пример: по налогу на имущество предметом  налога является им-во как таковое, а объектом – правовая возможность владеть и распоряжаться этим имуществом.

Источник налога – это  доход субъекта (з/п, прибыль, выручка, дивиденды и пр.), из которого уплачивается налог.

Налогооблагаемая база –  часть дохода или стоимости, выраженная в облагаемых единицах, к которой  применяется ставка налога. Она равна  объекту налога минус налог. льготы.

Масштабом обложения называется та единица, которая кладется в основу измерения налога (в промысловом  налоге масштабом м.б. оборот предприятия, прибыль, капитал, количество рабочих и станков, величина помещения или плата за него и т.д.).

Единицей обложения называется самая мера, с которой исчисляется  налог (со стольких-то десятин столько-то, с каждой сотни рублей). Разница  между масштабом и единицей обложения  заключается в том, что в масштабе единица измерения берется как принцип (в промысловом налоге, например, сбор со станка), единица обложения берется как мера (с каждого станка столько-то). Единица измерения объекта налога по подоходнику, по налогу на прибыль – денежная единица страны (рубль), по змельному налогу – гектар, по акцизу на водку – её крепость, на бензин – литр или тонна и т.д. Единица обложения есть единица масштаба налога, которая используется для количественной характеристики налоговой базы, а значит, и предмета налогообложения.

Налоговый оклад – сумма  налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта обложения.

Налоговая ставка – размер налога на единицу обложения, или  норма налогообложения. НК РФ определяет налоговую ставку как величину налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой  квотой.

Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размера  доходов. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта  налогообложения (основные ставки в  мире). Смешанные ставки – сочетают обе.

Регрессивные ставки уменьшаются  с увеличением доходов. Пропорциональные ставки устанавливаются в одинаковом проценте к объекту налога без  учета его величины. Прогрессивные  ставки возрастают с увеличением  размера объекта обложения.

Сроки уплаты налога – календарная  дата или определенный период времени, в течение которого субъект налога рассчитывается с государством по своим  налоговым обязательствам. Налоговым  законодательством РФ установлены  следующие сроки: ежедекадные (не позднее 15, 25-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего за отчетным), ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные.

Налоговый период – интервал времени, в который определяется размер налогового обязательства плательщиков перед бюджетом. По НК РФ под налоговым  периодом понимается календарный год  или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи (ст.55 ч.1 НК РФ). В нашей стране налоговый  период равен финансовому (календарному) году.