Системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Налоговая санкция – увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

 

4. Элементы налоговых вычетов по НДФЛ

 

Налоговый вычет – это  один из видов налоговой льготы, а именно установленная законодательством  сумма, на которую уменьшается в  целях налогообложения полученный налогоплательщиком доход.

В Налоговый Кодекс РФ определено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Особый интерес для граждан представляют имущественные и социальные налоговые вычеты.

Имущественный вычет предоставляется  гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке, продаже  квартиры (комнаты, дома, гаража), а также  при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в  том, что из налогооблагаемой базы (доходов  за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма в виде имущественного вычета, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью.  Для  получения имущественного вычета за прошедшие годы необходимо подать налоговую  декларацию 3-НДФЛ.

 

 

 

Социальный вычет предоставляется  при наличии  расходов у налогоплательщика  в налоговом периоде: собственное  обучение по любой форме, обучение детей, лечение, приобретение лекарств, добровольное пенсионное страхование и т.д. Сумма на возврат подоходного налога зависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета. Для получения социального вычета за прошедшие годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.

 

5. Порядок предоставления социальных налоговых вычетов

 

Социальные налоговые  вычеты позволяют вычитать при формировании налогооблагаемого дохода фактически произведенные расходы социального  назначения. В число социальных налоговых  вычетов входят четыре вида производственных налогоплательщиком в налоговом  периоде целевых расходов на социальные нужды: налоговые вычеты на лечение, на благотворительность, на обучение, взносы в пенсионный фонд.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются физическому  лицу по окончании того налогового периода, в котором им произведены  указанные расходы, на основании  налоговой декларации, заявления  о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих его целевые расходы  на социальные цели, предоставленных  налогоплательщиком в налоговый  орган по месту жительства.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на благотворительные  цели. Социальные налоговые вычеты на благотворительные цели предоставляются:

Рисунок 2 – Классификация социальных вычетов на благотворительные цели

Вычет в части расходов на благотворительные цели представляется в размере фактически произведенных  расходов, но не может превышать 25 % суммы дохода налогоплательщика, полученного  в налоговом периоде, в котором  произведены указанные расходы. Для получения данного налогового вычета кроме предоставления налоговой  декларации и заявления на предоставление вычета прилагаются следующие документы:

- документы, подтверждающие  участие в благотворительной  деятельности;

- платежные документы,  подтверждающие расходы на благотворительные  цели;

- справка о доходах  по форме № 2-НДФЛ, подтверждающие полученный доход и сумму уплаченного налога.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на образование. Социальный налоговый вычет в  сумме, уплаченной в налоговом периоде предоставляется:

1) налогоплательщиком за  свое обучение в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов. Ранее существовало  ограничение максимальной суммы  вычета на обучение самого  плательщика в размере 50000 рублей, сейчас же установлено единое  максимальное ограничение суммы социальных вычетов в связи расходами на обучение самого налогоплательщика, на медицинское лечение и на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования в размере 120000 рублей.

2) налогоплательщиками-родителями  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение, но не более 50000 рублей  на каждого ребенка в общей  сумме на обоих родителей.

3) налогоплательщикам-опекунам  за обучение своих подопечных  в возрасте до 18 лет на дневной  форме обучении в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение, но не более 50000 рублей  на каждого ребенка. Право на  получение указанного социального  налогового вычета распространяется  на налогоплательщиков, осуществляющих  обязанности опекуна или попечителя  над гражданами, бывшими их подопечными,  после прекращения опеки или  попечительства в случаях оплаты  налогоплательщиками обучения указанных  граждан в возрасте до 24 лет  на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях.

Социальный налоговый  вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Причем эти учреждения могут быть как государственными или муниципальными, так и частными. Однако при этом следует помнить, что социальный налоговый вычет в части производственных физическим лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Социальный вычет представляется также и за период обучения указанных  лиц в учебном заведении, включая  академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в  процессе обучения. Вместе с тем  применить такой вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета. В тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем, и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть представлен з тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные  работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем. Специальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала. Также Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

В Налоговом кодексе сказано, что для получения социального  вычета требуется представление  документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на обучение. Однако, конкретного перечня кодексом не предусмотрено. Для получения налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое образование, а также по расходам налогоплательщика-родителя, опекуна, попечителя на обучение ребенка одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц предоставляются следующие документы:

- заявление на предоставление  налогового вычета;

- договор(контракт) (его копия) на обучение;

- платежные документы  (копии), подтверждающие внесение  денежных средств образовательному  учреждению за свое обучение, за обучение детей, в которых  должны быть указаны персональные  данные налогоплательщика, оплатившего  обучение;

-документы либо их  копии, подтверждающие данные  о рождении детей;

-документы либо копии  документов подтверждающие факт опекунства или попечительства;

-справки о доходах  по форме № 2-НДФЛ о суме  полученного дохода и удержанного  с него налога на доходы  физических лиц.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на лечение. Налогоплательщик может получить стандартный  налоговый вычет:

- в сумме, уплаченной  им в налоговом периоде за  услуги по лечению, предоставленные  ему, его супруге, его родителям  и детям в возрасте до 18 лет  медицинскими учреждениями Российской  Федерации;

- в размере стоимости  медикаментов, назначенных перечисленными  лицами лечащим врачом, приобретаемых  налогоплательщиком за счет собственных  средств;

- в размере страховых  взносов, уплаченных налогоплательщиком  страховым организациям по договорам  добровольного личного страхования,  а также по договорам добровольного  страхования супруга, родителей  и своих детей в возрасте  до18 лет, предусматривающим только  оплату по лечению.

По дорогостоящим видам  лечения в медицинских учреждениях  сумма налогового вычета применяется  в пределах документально подтвержденных затрат. ФНС также обращает внимание, что при предоставлении социального  налогового вычета по дорогостоящим  видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается  стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных  медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим  договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.

Указание на использование  в ходе лечения приобретенных  пациентом соответствующих дорогостоящих  расходных медицинских материалов может содержаться в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет значения, на каких  условиях медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские  услуги с использованием указанных  расходных медицинских материалов.

Перечни медицинских услуг  и дорогостоящих видов лечения  в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым уменьшают  налоговую базу налогоплательщика, а также лекарственные средства, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». Обязательным условием предоставления данного вида вычета является наличие лицензии у медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности. Страховые организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.

Для получения социального  налогового вычета по расходам налогоплательщика  на свое лечение, оплату медикаментов и страховых взносов одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы:

- заявление на предоставление  налогового вычета;

- справка об оплате  медицинских услуг для предоставления  в налоговые органы Российской  Федерации;

- рецептурные бланки с  назначениями лекарственных средств  по форме № 107/у с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанные лечащим врачом налогоплательщику и его супруге, его родителям и его детям до 18 лет;

- платежные документы,  подтверждающие внесение налогоплательщиком  денежных средств медицинскому  учреждению Российской Федерации,  уплату страховых взносов, оплату  налогоплательщиком назначенных  лекарственных средств;

- договор налогоплательщика  с медицинским учреждением Российской  Федерации об оказании медицинских  услуг или дорогостоящих видов  лечения, если такой договор  заключался;

- договор со страховой  компанией или полис;

- справки по форме №  2-НДФЛ о сумме полученного  дохода и держанного с него  налога на доходы физических  лиц.

Если расходы производятся за родственников, необходимо представить  документы, подтверждающие родство:

- копия свидетельства  о браке;

- копия свидетельства  о рождении налогоплательщика  или иной документ, подтверждающий  родство с родителями;