Система налогообложения ИП

Рис. 3. НДФЛ в ИП Багдасарян Л.Г. в 2011 г.

Если финансовые результаты хозяйствующего субъекта оказываются успешными (увеличивается выручка, снижается себестоимость), то выгоднее применять ЕНВД, так как сумма налога при этом режиме не зависит от размера полученной прибыли, а, следовательно, все, что ИП Багдасарян Л.Г. заработает сверх фиксированной суммы налога, остается в его распоряжении. В условиях нестабильной экономической и политической обстановки применение ЕНВД оказывается рискованным, так как нельзя надеяться на то, что у ИП Багдасарян Л.Г. будет стабильно высокий товарооборот.

Необходимо отметить ежегодное увеличение единого налога на вмененный доход. Причем темпы  роста налога превышают темпы  роста товарооборота. В связи  с этим можно сделать вывод  о том, что при сохранении этой тенденции единый налог на вмененный доход будет составлять существенную сумму.

Рассмотрим показатели товарооборота и уплаченных налогов  ИП Багдасарян Л.Г. за 2009-2011 гг. и составим прогноз.

 

 

 

Таблица 11

Показатели  товарооборота и уплаченных налогов  ИП Багдасарян Л.Г. за 2009-2012 гг. (2012 г. – прогноз)

Показатели	2009	2010	2011	Прогноз 2012
Товарооборот, тыс. руб.	5145	5568	5258	6351
Налоги (с учетом отчислений в ПФ и ФСС), тыс. руб.	83,3	96,04	102,0	130,78
Процентное соотношение налогов  в товарообороте, %	1,62	1,75	1,93	2,06

 

Рассчитаем прогноз  товарооборота и налоговых отчислений на 2012-2016 гг. Для этого найдем средний  темп роста товарооборота и налогов  за 2009-2011 гг.

Таблица 12

Расчет среднего темпа роста товарооборота и  налоговых отчислений за 2007-2011 гг., %

Показатели	Тр 2010/2009	Тр 2011/2010	Тр (средний)
Товарооборот	108,22	94,43	120,78
Налоги	115,29	106,21	128,22

 

   

Налоговые отчисления увеличиваются быстрее, чем товарооборот ИП Багдасарян Л.Г. Наблюдается галопирующий рост налоговых отчислений. Процентное соотношение налогов в товарообороте с каждым годом увеличивается: если в 2009 г. этот показатель составлял 1,59%, то в 2011 г. данное соотношение возросло до 1,99 % (прогноз на 2012 г. – 2,11 %).

 

2.2. Выбор оптимальной системы налогообложения для ИП

 

9 февраля в Государственную думу внесен законопроект, предусматривающий исключение с 1 января 2014 года из перечня специальных налоговых режимов единого налога на вмененный доход. Предлагается отменить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (подпункты 6 и 8 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Возможны случаи, когда индивидуальный предприниматель применяет два налоговых режима одновременно. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля).

Так как уплата ЕНВД является обязательной, при совмещении режимов  величина налога останется неизменной при любом варианте совмещения. Поэтому  рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и УСНО.

Далее проведем сравнительную  характеристику систем на основании  данных бухгалтерского учета.

Предприниматель Иванов А.П. имеет валовую выручку от реализации более 20 млн. руб., поэтому  не может применять УСНО в реальности.

Для того, чтобы оценить, выгоден ли ИП Багдасарян Л.Г. рассматриваемый режим налогообложения, необходимо сравнить его с другими режимами, такими, как упрощенная система налогообложения - по двум схемам («Доходы» и «Доходы-расходы»), а также общая система налогообложения.

Таблица 13

Сравнение режимов  налогообложения на примере ИП Багдасарян Л.Г.

	Ставка н/о	2009		2010		2011
		Сумма налога за год	Чистая прибыль	Сумма налога за год	Чистая прибыль	Сумма налога за год	Чистая прибыль
УСН	6% (доходы)	308,7	-31,7	334,08	407,92	315,48	453,52
	15%(доходы-расходы)	41,55	235,45	111,3	630,7	115,35	653,65
Общая система н/о (налог на прибыль)	13%	36,01	114,03	96,46	305,45	99,97	316,57
ЕНВД	15%	58,3	219	49,5	688	57,1	711

 

Таким образом, данные таблицы  свидетельствуют о том, что самым выгодным для ИП Багдасарян Л.Г. режимом налогообложения из рассмотренных является ЕНВД, поскольку сумма налога составляет в этом случае 57,1 тыс. руб., что на 258,38 руб. меньше УСН при ставке 6%, и на 42,87 руб. меньше общей системы налогообложения.

Результаты сравнения  режимов налогообложения показывают, что, применяя ЕНВД, ИП Багдасарян Л.Г. в 2011 гг. уплатило налогов в 2 раза меньше, чем по упрощенной системе налогообложения  по ставке 15%, в 3 раза меньше, чем по общему режиму и в 5,5 раз меньше, чем по УСН с объектом налогообложения «Доходы».

Для того чтобы провести сравнение вариантов налогообложения, воспользуемся данными за 2010 г. и проведем сравнительный анализ.

Таблица 14

Данные учета  хозяйственной деятельности за 2010 г.

Вид дохода или расходы	Сумма, тыс. руб.	В т. ч. НДС
Валовая выручка от реализации	9 317	1 421
Итого доходов	9 317	1 421
Материальные расходы	8 307	1 267
Заработная плата персонала	98
Амортизационные отчисления	14
Прочие расходы (арендные платежи, услуги связи, транспортные расходы и т.п.)	237	36
Итого расходов	8 656	1 303

 

Проведем расчет налогов, которые должен будет уплатить предприниматель  при общем режиме налогообложения.

Таблица 15

Уплата налогов  при ОРН за 2010-2011 гг. ИП Багдасарян Л.Г.

Наименование хозяйственных операций	Расчет налога	Сумма, тыс. руб.
Начисление ЕНС с  заработной платы персонала	98 х 26 %	26
Определим НДС, начисленный  к уплате в бюджет. Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по отгрузке: - отгружено товара  на сумму 9 317 тыс. руб. (в т.ч. НДС 1 421 тыс. руб.); - оприходовано товаров  и услуг 8 544 тыс. руб. (в т.ч.1 303 тыс. руб.).	1 421 – 1 303	118
Рассчитаем сумму НДФЛ: 1) сумма дохода - выручка  от реализации: 9 317 – 1 421 = 7 896 тыс.  руб.; 2) сумма фактически  произведенных расходов, всего 7 379 тыс. руб., в т.ч.: - материальные расходы: 8 307 – 1 267 = 7 040 тыс. руб.; - заработная плата: 98 тыс. руб.; - амортизационные отчисления: 14 тыс. руб.; - прочие расходы: 237 –  36 = 201 тыс. руб.	(7 896 – 7 379) х 13%	67
Итого налогов:		211

 

За расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режиме налогообложения, должен заплатить налогов на общую сумму 244 тыс. руб. На основании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения.

Таблица 16

Расчет суммы  УСНО

п/п	Наименование хозяйственной  операции	Расчет налога	Сумма, тыс. руб.
1	Предприниматель имеет  право уменьшить сумму налога на суммы уплаченных страховых пенсионных взносов с выплат работникам (п.3 ст. 346.21)	98 х 14 %	14
2	Единый налог по ставке 6 % Доход – 9 317 тыс. руб.	(9 317 х 6 %) - 14	545
	Итого налогов		559

 

При применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы предприниматель должен будет уплатить 545 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 14 тыс. руб.

Таблица 17

Расчет суммы  налога при объекте налогообложения  – доходы, уменьшенные на величину расходов

Наименование хозяйственных  операций	Расчет налога	Сумма, тыс. руб.
ЕНС с заработной платы  персонала не платит, но уплачивает страховые пенсионные взносы	98 х 14 %	14
Рассчитаем сумму единого  налога 1) сумма дохода - выручка  от реализации: 9 317 тыс. руб.; 2) сумма фактически  произведенных расходов, всего 8 656 тыс. руб., в т.ч.: - материальные расходы: 8 307 тыс. руб.; - заработная плата: 98 тыс. руб.;	(9 317 – 8 656) х 15 %	99
- прочие расходы: 237 тыс.  руб.; - страховые пенсионные  взносы: 14 тыс. руб.
При применении объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов предприниматель  должен уплатить минимальный налог, если сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога, который исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. Поэтому необходимо сравнить сумму исчисленного налога и суммой минимального налога.	9 317 х 1 %	93 (меньше исчисленного в общем порядке, не уплачивается)
Итого налогов:		113

 

При применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 99 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 14 тыс. руб.

В результате проведенных  расчетов видно, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит:

• 244 тыс. руб. при общем режиме налогообложения;
• 559 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы;
• 113 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Сведем  полученные данные в общую  таблицу.

Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таблица 18

Результаты  расчетов

Вид налогообложения	Доход	Расходы				Налоги				Итого налогов
		материальные	заработная плата	амортизация	прочие	ЕСН / ПФР	НДС	НДФЛ	УСНО
Общий режим	7896	7040	98	14	201	59	118	67		244
УСНО (6 %)	9317	-	-	-	-	14	-	-	545	559
УСНО (15 %)	9317	8307	98	-	237	14	-	-	99	113

 

При выборе системы налогообложения  нужно обратить внимание на следующее: одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСНО, является возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Рассмотрим пример применения индивидуальным предпринимателем разных систем налогообложения с учетом их особенностей с точки зрения покупателя.

Индивидуальный предприниматель  реализует продукцию ИП Багдасарян Л.Г. Затраты на приобретение материалов для пошива 100 курток у индивидуального предпринимателя Иванова А.П. (далее - ИП) составляют 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб., собственные затраты - 40 000 руб. Иванов А.П. реализует куртки ООО "Весна" по цене 472 000 руб. (за 100 штук), в том числе НДС - 72 000 руб. Собственные затраты ИП Багдасарян Л.Г.  (на аренду торгового места и т.д.) составляют 50 000 руб. ООО "Весна" реализует куртки по цене 7080 руб. за штуку, в том числе НДС - 1080 руб. (708 000 руб. за 100 штук, в том числе НДС - 108 000 руб.).