Система налогообложения ИП

7. Порядок и сроки  уплаты налога. Порядок уплаты налогов регламентирован ст. 58 НК РФ.

Срок уплаты налога - календарная  дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

 

1.2. Особенности  налоговых режимов, применяющих  ИП

 

В соответствии с нормами  российского законодательства налогообложение  доходов предпринимателей может  осуществляться по одной из трех систем:

• Общий режим (предусматривает уплату НДС, налога на имущество, земельного налога).
• Упрощенная система (УСН).
• Вмененная система (ЕНВД) – предусматривает уплату единого налога (ЕД) на вмененный доход при занятии определенными видами деятельности или предпринимательством, связанным с ведением сельского хозяйства.

Специальный налоговый  режим, предусматривающий уплату единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД), регламентируется главой 26.3 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену следующих налогов:

• НДФЛ;
• налог на имущество физических лиц.

От перечисленных налогов  индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, освобождаются только в отношении  доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, имущества, используемого в такой деятельности. Также индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных  выше, осуществляются предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, в  соответствии с общим режимом налогообложения.

Плательщики ЕНВД продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Уплата данных страховых взносов производится как за себя лично (по фиксированным  ставкам), так и с сумм оплаты труда  наемных работников. Сумма таких взносов уменьшает сумму ЕНВД (является вычетом по налогу – в размере не более 50 процентов исчисленного ЕНВД).

Плательщиками ЕНВД признаются ИП, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в строго определенных сферах. Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ к видам деятельности, которые облагаются ЕНВД, относятся²:

1) оказание бытовых  услуг, их групп, подгрупп, видов  и (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению; 

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств; 

4) оказание услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг и пр.

ЕНВД применяется в случае, если уплата ЕНВД по этому виду деятельности предусмотрена нормативно-правового актом представительного органа муниципального образования. При этом не допускается расширительное толкование определений видов деятельности, содержащихся в данном перечне.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД для  индивидуального предпринимателя  по конкретному виду деятельности является вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно НК РФ (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ). Корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же прописаны в НК РФ.

В общем случае налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за квартал, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х  К2, (1)

где ВД - сумма вмененного дохода за квартал;

БД - базовая доходность определенного  вида деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1 и К2 - законодательно установленные  корректирующие коэффициенты.

 

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

Уплата единого налога производится налогоплательщиками по итогам каждого квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Декларация представляется налогоплательщиками в налоговые  органы по итогам налогового периода  не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Упрощенная система  налогообложения (УСНО) установлена  главой 26.2 НК РФ, является одним из специальных  налоговых режимов, и может применяться  налогоплательщиками добровольно. При применении УСНО налогоплательщики  уплачивают налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (без учета результатов от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)).

Применение УСНО индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности),

- налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для  предпринимательской деятельности).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО, в общем порядке  в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Не могут применять  упрощенную систему налогообложения  индивидуальные предприниматели (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)³:

1) занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

2) занимающиеся игорным  бизнесом;

3) переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26.1 НК  РФ;

4) средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек и пр.

Переход налогоплательщиков на УСНО осуществляется посредством подачи заявления.

В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого индивидуальные предприниматели  изъявили желание применять УСНО, они подают по месту жительства заявление  о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется индивидуальными предпринимателями  до начала налогового периода, в котором  они впервые применят УСНО.

В случае принятия решения  об изменении ранее избранного объекта  налогообложения после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщики обязаны в письменном виде уведомить об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, с которого они впервые применят данный специальный налоговый режим.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели подают заявления в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном налоговым органом в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае индивидуальные предприниматели получают право применять УСНО в текущем календарном году с даты их постановки на учет в налоговом органе.

ИП, являющиеся участниками  договоров простого товарищества (договоров  о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом,  могут применять только  объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Если ИП, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, заключили договоры простого товарищества в текущем налоговом периоде, согласно положениям пункту 4 статьи 346.13 НК РФ они утрачивают право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором они заключили такие договоры.

В случае изменения решения  о переходе на УСНО налогоплательщики  вправе до начала года (налогового периода по налогу), с которого они предполагают перейти на применение данного специального налогового режима, отозвать ранее поданные ими заявления. В этом случае исчисление и уплата налогов такими налогоплательщиками будет осуществляться в очередном календарном году в общеустановленном или в ином предусмотренном действующим законодательством о налогах и сборах порядке.

В случае, если налогоплательщики  до начала налогового периода не отозвали ранее поданные ими заявления  о переходе на УСНО, то они считаются  перешедшими с начала календарного года (налогового периода по налогу) на данную систему налогообложения.

При этом следует иметь  в виду, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО, не вправе до окончания  налогового периода самостоятельно отказаться от ее применения и перейти на иной режим налогообложения.

Объектами налогообложения  при применении УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В зависимости от этого  определяется и налоговая ставка:

- если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов;

- если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15 процентов.  Законами субъектов Российской  Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе самостоятельно избрать тот  или иной объект налогообложения. При этом избранный объект налогообложения должен быть указан налогоплательщиками в заявлении о переходе на УСН по форме N 26.2-1.

Для ИП, выбравших в  качестве объекта налогообложения  доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.

Для ИП, выбравших в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

Минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода в размере 1% от налоговой базы, которой в этом случае являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

ИП, перешедшие на УСНО, при  определении налоговой базы учитывают  доходы от реализации, а также внереализационные доходы, которые определяются в соответствии с положениями статей 249 и 250 НК РФ. В составе вышеуказанных доходов не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговыми агентами согласно положениям статьями 214 и 275 НК РФ, а также доходы в виде суммовых разниц в случае, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.

ИП, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, соответствующие условиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ (обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками).

Не предусмотренные  пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы при  исчислении налоговой базы по УСНО налогоплательщиками не учитываются.

Согласно статье 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод). При применении кассового метода расходы учитываются налогоплательщиками в следующем порядке: