Система налогообложения ИП

- материальные расходы,  расходы на оплату труда, расходы,  связанные с уплатой сумм процентов  за пользование заемными денежными средствами (кредитами, займами), а также расходы по оплате услуг третьих лиц включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- расходы по уплате  налогов и сборов применяются  в размере фактически уплаченных  налогоплательщиком сумм налогов. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в пределах фактически погашенной задолженности на дату ее погашения;

- расходы на приобретение  сырья и материалов учитываются  в составе расходов после их фактической оплаты по мере списания данного сырья и материалов в производство и пр.

Остальные расходы, предусмотренные  пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, учитываются  налогоплательщиками на дату их фактической  оплаты.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самими налогоплательщиками) нематериальных активов учитываются в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ, с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Для сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения  и представим их в следующей таблице.

Таблица 1

Преимущества  и недостатки УСНО по сравнению с общим режимом налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя⁴

Показатели	УСНО	Общий режим	Преимущества или недостатки УСНО
Основные налоги	Единый налог, фиксированные  взносы в ПФР	НДФЛ, НДС, ЕСН, фиксированные  взносы в ПФР	Явное преимущество по количеству и сумме налогов
Количество сдаваемых  деклараций (расчетов) по основным налогам  за квартал	Одна декларация –  по единому налогу, уплачиваемому  в связи с применением УСНО	Две декларации – НДС, ЕСН
Количество деклараций (расчетов) по итогам года	Одна декларация по единому  налогу, декларация по взносам в  ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете	Декларации по НДФЛ, ЕСН, НДС, по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете	Бесспорное преимущество по количеству подаваемых деклараций
Налоговый учет	Книга доходов и расходов	Книга доходов и расходов и хозяйственных операций	Преимущество: вести "упрощенную" Книгу гораздо легче, так как  в ней отражаются только финансовые операции
Метод признания доходов  в налоговом учете	Кассовый метод	Кассовый метод
Порядок признания расходов	По факту оплаты согласно правилам, указанным в ст. 346.16 и 346.17 НК РФ	Кассовый метод согласно Порядку учета доходов и расходов, утвержденному приказом Минфина  и МНС РФ от 13.08.2010 № 86н/БГ-3-04/430
Расходы, учитываемые  при исчислении налоговой базы	Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ	Расходы учитываются  в соответствии с гл. 25 "Налог  на прибыль" НК РФ	Недостаток, так как  перечень затрат, разрешенных при "упрощенном" учете, очень ограничен в отличие от общего режима, при котором на расходы можно отнести большинство обоснованных и документально подтвержденных затрат. Кроме того, расходы могут учитывать только "упрощенцы", выбравшие объектом налогообложения доходы за вычетом расходов
Счета-фактуры, книги  покупок и продаж	Не оформляются, так  как организации и предприниматели, работающие на УСНО, не являются плательщиками  НДС	Оформляются (при условии, что предприниматель не освобожден от уплаты НДС)	Преимущество: меньше "бумажной" работы
Налоговая нагрузка при  наличии наемных работников	НДФЛ, взносы в ПФР  и ФСС на случай травматизма	ЕСН, НДФЛ, взносы в ПФР  и ФСС на случай травматизма	Преимущество: уплата ЕСН (снижение минимум на 12% от начисленной  заработной платы) ощутимо сказывается на доходах предпринимателя. К тому же одной декларацией меньше

 

Как видно из таблицы, по основной части показателей УСНО имеет преимущество перед общим режимом налогообложения.

Глава 2. Анализ действующего порядка налогообложения  ИП на основе

данных ИП Багдасарян Л.Г.

2.1. Оценка эффективности  применяемой системы налогообложения  ИП Багдасарян Л.Г.

Деятельность ИП Багдасарян Л.Г. относится к сфере розничной  торговли.

В таблицах ниже приведены  расчеты единого налога на вмененный  доход за 2009, 2010, 2011 гг. соответственно.

ЕНВД в 2009 г. рассчитывался  исходя из площади торгового зала равной 29,85 кв.м. Корректирующие коэффициенты составляли: К1=1, К2=1, К3=1.

Рассчитаем налоговую  базу за квартал:

29,85 кв.м.*1200 тыс. руб.*3мес.*1*1*1=107460 руб.

В таблице 5 представлен расчет ЕНВД за 2009 г.

Таблица 2

Расчет ЕНВД за 2009 г.

	Налоговая база (S торгового зала * базовая доходность * 3 мес. *К1*К2)	ЕНВД (налоговая база * 15%)	Отчисления в ПФ	Отчисления в ПФ, уменьшающие  ЕНВД, но не более 50% ЕНВД	Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый  период
1 квартал	107460	16119	1013	1013	15106
2 квартал	107460	16119	1420	1420	14699
3 квартал	107460	16119	1710	1710	14409
4 квартал	107460	16119	1988	1988	14131
Итого ЕНВД за год		64476	6131	6131	58345

 

Таким образом, общая  сумма ЕНВД, подлежащая уплате, составила 58345 руб. Отчисления ПФ, уменьшающие  ЕНВД, составили 6131 руб.

Таблица 3

Общая сумма  налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. в 2009 г.

Налоги	Сумма	Удельный вес, %
ЕНВД	58345	80
Отчисления в ПФ	6131	9
Отчисления в ФСС	18824	11
Общая сумма налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. за 2009 г.	83300	100

 

Таким образом, в общей  сумме налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. в 2009 г., наибольший удельный вес принадлежит ЕНВД (80%). Удельный вес отчислений в ФСС составил 11% (18824 руб.), в ПФ – 6131 руб. (9%).

В таблице 7 представлен расчет ЕНВД за 2010 г.

Таблица 4

Расчет ЕНВД за 2010 г.

	S торгового зала	Налоговая база (S торгового  зала * базовая доходность * 3мес.*К1*К2)	ЕНВД (налоговая база * 15%)	Отчисления в ПФ, уменьша-ющие ЕНВД	Отчисле-ния в ФСС	Отчисления в ФСС, уменьшающие  ЕНВД	Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период
1 кв.	29,85	121752,18	18263	6008	-	-	12255
2 кв.	30	122364	18355	2949	1943	961	14445
3 кв.	30	122364	18355	7540	411	74	10741
4 кв.	28	114206,4	17131	5082	-	-	12049
Итого ЕНВД			72104	21579		1035	49490

 

Таблица 5

Общая сумма  налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. в 2010 г.

Налоги	Сумма	Удельный вес, %
ЕНВД	49490	51
Отчисления в ПФ	21579	22
Отчисления в ФСС	24971	27
Общая сумма налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. за 2010 г.	96040	100

 

Таким образом, в общей сумме налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. в 2010 г., наибольший удельный вес принадлежит ЕНВД (51%). Удельный вес отчислений в ФСС составил 27% (24971 руб.), в ПФ – 21579 руб. (22%).

В 2011 г. ЕНВД рассчитывался  исходя из площади торгового зала равной 28 кв. м. Корректирующие коэффициенты составляли: К1=1, К2=0,85, К3=1,104.

Базовая доходность составляла 1800 тыс. руб. за 1 кв.м.

Рассчитаем налоговую базу за квартал:

28кв.м.*1800 тыс. руб.*3мес.*1*0,85*1,104=141886,08 руб.

В таблице 9 представлен расчет ЕНВД за 2011 г.

 

 

 

Таблица 6

Расчет ЕНВД за 2011 г.

	Налоговая база (S торгового зала * базовая доходность * 3мес.*К1*К2)	ЕНВД (налоговая база * 15%)	Отчисления в ПФ	Отчисления в ПФ, уменьшающие  ЕНВД, но не более 50% ЕНВД	Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый  период
1 квартал	141885	21283	10641	10641	10642
2 квартал	141885	21283	6679	6679	14604
3 квартал	141885	21283	5264	5264	16019
4 квартал	141885	21283	5432	5432	15851
Итого ЕНВД за год		85132	28016	28016	57116

 

Таблица 7

Общая сумма  налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. в 2011 г.

Налоги	Сумма	Удельный вес, %
ЕНВД	57116	56
Отчисления в ПФ	28016	28
Отчисления в ФСС	16868	16
Общая сумма налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. за 2011 г.	102000	100

 

Таким образом, общая  сумма налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. при применении режима налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход составила: в 2009 г. - 83300 руб., в 2010 г. – 96040 руб., в 2011 г. – 102000 руб. Увеличение суммы налогов произошло, преимущественно, благодаря изменению торговой площади.

Таблица 8

Общая сумма  налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. в 2010-2011 гг.

Налоги	2010	Удельный вес, %	2011	Удельный вес, %
ЕНВД	49490	51	57116	56
Отчисления в ПФ	21579	22	28016	28
Отчисления в ФСС	24971	27	16868	16
Общая сумма налогов, уплаченных ИП Багдасарян Л.Г. за 2010-2011 гг.	96040	100	102000	100

 

В 2009 г. товарооборот ИП Багдасарян Л.Г. был низким. Но так как расчет единого налога не зависит от фактических результатов деятельности, то ИП Багдасарян Л.Г. уплатило налог исходя из базовой доходности, физического показателя и налоговой ставки. В результате доля налогов в чистой прибыли в 2009 г. составила 27%. Доля налога в чистой прибыли, рассчитанной по УСН с объектом налогообложения «Доходы-расходы» составила 18%. Таким образом, применение ЕНВД выгодно в том случае, если у ИП Багдасарян Л.Г. будет стабильно высокий товарооборот. Если же товарооборот низкий, то применяемый ЕНВД может привести предприятие к банкротству и в этом случае лучше применять УСН по ставке 15%.

Таблица 9

Расчет НДФЛ в ИП Багдасарян Л.Г. в 2010 г., тыс. руб.

Должность	ФОТ	Сумма вычетов	Сумма налога (13%)
Охранник	7 000	2400	7540
Главный бухгалтер	12 000	400	18564
Водитель	7 200	400	10972
Продавец	7 800	1400	10348

 

Таблица 10

Расчет НДФЛ в ИП Багдасарян Л.Г. в 2011 г., тыс. руб.

Должность	ФОТ	Сумма вычетов	Сумма налога (13%)
Охранник	9 000	4400	9540
Главный бухгалтер	14 000	400	20564
Водитель	9 200	400	12972
Продавец	9 800	3400	12348

 

 

Рис. 1. НДФЛ в ИП Багдасарян Л.Г. в 2010 г.

Рис. 2. НДФЛ в ИП Багдасарян Л.Г. в 2011 г.

Упрощенная система  налогообложения (с объектом налогообложения «Доходы – расходы») связывает результаты хозяйственной деятельности и размер налога: чем выше прибыль от продаж, тем выше сумма уплачиваемого налога и, наоборот.