Роль и значение налога на доходы физических лиц

     Следовательно, предприниматель может включить единый социальный налог в состав профессиональных налоговых вычетов  и уменьшить тем самым свой доход.

     Если  налогоплательщик не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20% общей  суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

     Пример 23. Индивидуальный предприниматель И. П. Васечкин занимается торговлей. В 2010 г. его доход составил 8 000 000 руб. Документами подтверждена только небольшая часть его расходов — 500 000 руб.

     В связи с этим Васечкин решил, что  ему лучше воспользоваться фиксированным  профессиональным налоговым вычетом  в размере 20%. Ведь в этом случае он сможет уменьшить свой доход на 1 600 000 руб. (8 000 000 руб. х 20% : 100%).

     Рассчитав свой доход, полученный за год, и уменьшив его на профессиональные и стандартные налоговые вычеты, индивидуальный предприниматель получит сумму, с которой ему нужно заплатить налог;

     Пример 24. Индивидуальный предприниматель занимался торговлей с 1 января по 31 декабря 2010 г. У него двое детей: 10 и 15 лет. Следовательно, каждый месяц, пока доход не превысит 40 000 руб., он может использовать стандартный вычет на себя — 400 руб., а пока доход не превысит 280 000 руб. — на своих детей 2000 руб. (1000 руб. + 1000 руб.).

     Сумма общего дохода от предпринимательской деятельности за 2010 г. составила 600 000 руб. — по 50 000 руб. ежемесячно. Значит, стандартными налоговыми вычетами индивидуальный предприниматель не может воспользоваться. Расходы за год, связанные с предпринимательской деятельностью и подтвержденные документами, составили 130 000 руб. При расчете налоговой базы предпринимателя за 2010 г. будут использоваться такие данные:

     600 000 руб. — общий доход от  предпринимательской деятельности;

     130 000 руб. — профессиональный налоговый вычет;

     10 000 руб. (2000 руб. х 5 мес.) — вычеты  на детей.

     Итого налоговая база равна 460 000 руб. (600 000 руб. - 130 000 руб. - 10 000 руб.).

     Налог, рассчитанный по ставке 13%, равен 59 800 руб.

      2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг).

     Пример 25. Гражданин заключил с организацией договор подряда в апреле 2010 г. По этому договору организация выплатила ему вознаграждение в размере 40 000 руб. Для того чтобы выполнить работы, предусмотренные договором подряда, гражданин истратил 10 000 руб. Эти расходы подтверждены документами, поэтому они включаются в профессиональный налоговый вычет.

     Таким образом, заплатить налог гражданину нужно было с 30 000 руб. (40 000 руб. - 10 000 руб.). Сумма налога - 3900 руб. (30 000 руб. х 13%: 100%).

      3. Налогоплательщики,  получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

       Если эти расходы не могут  быть подтверждены документально,  они принимаются к вычету в  следующих размерах ( Табл. 2.).

      

      

     Табл. 2. Расходы налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения, расходы на создание которых не могут быть подтверждены документально.[13;64]

      

      

 

       К расходам налогоплательщика  относятся также суммы налогов  (за исключением налога на доходы  физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

       При определении налоговой базы  расходы, подтвержденные документально,  не могут учитываться одновременно  с расходами в пределах установленного  норматива.

       Налогоплательщики реализуют право  на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

       При отсутствии налогового агента  налогоплательщики реализуют право  на получение профессиональных  налоговых вычетов путем подачи  письменного заявления в налоговый  орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

      

     2.5. Налоговые ставки и порядок исчисления налога 

     Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

     При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является:

     - день выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на  счета налогоплательщика в банках  либо по его поручению на  счета третьих лиц, - при получении  доходов в денежной форме;

     - день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

     - день уплаты процентов по полученным  заемным (кредитным) средствам,  приобретения товаров, приобретения  ценных бумаг - при получении  доходов в виде материальной  выгоды;

     - последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде оплаты труда.

     Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для  всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.

     Ставка 35% устанавливается:

     - со стоимости любых выигрышей  и призов, превышающих 2 тыс. руб., получаемых в проводимых рекламных  мероприятиях;

     - со страховых выплат по договорам  добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;

     - с процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной по рублевым  вкладам, исходя из трех четвертых  действующей ставки рефинансирования  Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, и 9% годовых - по валютным вкладам;

     - с суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных средств, если полученная  сумма превышает сумму, исчисленную  по условиям договора.

     Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

     Российские  организации, коллегии адвокатов и  их учреждения, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в РФ, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.

     Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого налогового периода  по итогам каждого месяца применительно  ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%. Суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету.

     Если  у налогоплательщика имеются  доходы, облагаемые разными ставками, то в этом случае налог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется  и удерживается налоговым агентом  при фактической выплате дохода налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности (если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев) удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

     Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога по месту своего учета в налоговом органе. Налог на доходы физических лиц перечисляется не позднее:

     - дня, следующего за днем фактического  получения дохода, если доход  выплачивается в денежной форме;

     - дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, если доход выплачивается в натуральной форме или в виде материальной выгоды;

     - дня фактического получения наличных  денежных средств в банке на  выплату дохода или дня перечисления  дохода со счетов налоговых  агентов на счета налогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов.

     Уплата  налога за счет средств налоговых  агентов не допускается.

     Исчисление  налога индивидуальными предпринимателями  и лицами, занимающимися частной практикой, имеет ряд особенностей.

     1. Налогоплательщики самостоятельно  определяют сумму налога по  доходам, полученным от соответствующих  видов деятельности.

     2. Убытки прошлых лет не уменьшают  налоговую базу и не учитываются  в отчетном году.

     3. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Срок подачи декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если доходы у данных налогоплательщиков появляются в течение года, то декларацию следует подать в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

     4. Налог уплачивается авансовыми  платежами. Суммы авансовых платежей  исчисляют налоговые органы либо на основании сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, либо с суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

     Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений в сроки:

     - за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере  половины годовой суммы авансовых  платежей;

     - за июль - сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей;

     - за октябрь - декабрь - не позднее  15 января следующего года в  размере одной четвертой годовой  суммы авансовых платежей.