Роль и значение налога на доходы физических лиц

     Бывают  ситуации, когда лицо теряет статус налогового резидента. В этом случае налог с его дохода нужно пересчитать по ставке 30%.

     Пример 9. Иностранный гражданин работает в России по трудовому договору, заключенному с российской организацией. Договор заключен на срок с 1 января по 31 декабря 2010 г. Иностранцу выдана российская виза на один год. На основании трудового договора и визы этот гражданин был признан налоговым резидентом РФ с начала 2010 г. Но 1 июня 2010 г. он уволился, а 5 июня уехал на родину.

     Ежемесячно  ему начислялось по 45 000 руб. С января по апрель 2010 г. его доход составил 180 000 руб. (45 000 руб. х 4 мес). Стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. ему не предоставлялись, так как уже в январе доход превысил 40 000 руб. Таким образом, с января по апрель с иностранца был одержан налог, равный 23 400 руб. (180 000 руб. х 13% : 100%).

     В конце мая стало известно, что  этот работник уедет до того, как  пройдет 183 дня, и соответственно потеряет статус налогового резидента. В связи  с этим налог с его дохода за период с января по май пересчитан организацией по ставке 30%. Сумма налога составила 67 500 (45 000 руб. х 5 мес. х 30% : 100%), т.е. необходимо было удержать еще 44 100 руб. (67 500 руб. - 23 400 руб.). Но ведь удержать более 50% выплаты нельзя, поэтому, делая выплаты работнику за май, можно было удержать только 22 500 руб. (45 000 руб. х 50% : 100%). Оставшаяся сумма налога — 21 600 руб. (44 100 руб. - 22 500 руб.) — не удерживается. О ней организация в месячный срок сообщила в налоговую инспекцию.

     На  практике чаще всего возникает обратная ситуация: иностранные граждане, работающие в организации, со временем приобретают статус налоговых резидентов, поэтому налог с их доходов нужно пересчитывать по ставке 13%. Излишне удержанная сумма должна быть выплачена работникам. Необходимо пересчитать и налогооблагаемый доход работников, поскольку, став резидентами, они получили право на стандартные налоговые вычеты.

     Пример 10. С 1 февраля 2010 г. в ООО «Витязь» работает Н. Г. Мамедов — гражданин Азербайджана. Согласно отметкам в паспорте он прибыл на территорию России 20 января 2010 г.; 183-й день его пребывания в нашей стране приходится на 23 июля 2010 г. Следовательно, с 24 июля 2010 г. он стал резидентом, поэтому, рассчитывая заработную плату Мамедову за июль 2010 г., ООО «Витязь» должно пересчитать его налогооблагаемый доход. Ежемесячный заработок Мамедова составляет 9000 руб. Таким образом, 40 000 руб. доход Мамедова превысил в июне 2010 г., значит, с февраля по май ежемесячный доход Мамедова нужно было уменьшать на стандартный налоговый вычет — 400 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход с февраля по июль составил 52 400 руб. (9000 руб. х 6 мес. - 400 х 4 мес). Сумма налога — 6812 руб. С Мамедова же за февраль-июнь был удержан налог, равный 13 500 руб. (9000 руб. х 5 мес. х 30% : 100%).

     Соответственно  излишне удержанную сумму — 6688 руб. (13 500 руб. - 6812 руб.) — нужно вернуть работнику. 
 

     2.3. Доходы, освобождаемые  от налогообложения 

     От  налогообложения освобождаются  следующие виды доходов физических лиц:

     1) государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности, установленные действующим законодательством; выплаты и компенсации; государственные пенсии;

     2) все виды компенсационных выплат, связанных:

     а)  с возмещением вреда здоровью;

     б)  бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг, топлива;

     в)  оплатой стоимости натурального довольствия;

     г)  увольнением работников и др.;

     3) вознаграждения донорам;

     4) алименты;

     5) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде  грантов, предоставленных   для  поддержки  науки   и  образования, культуры  и  искусства  в  Российской Федерации  международными  или  иностранными  организациями  по  перечню таких  организаций,  утверждаемому  Правительством  Российской Федерации;

     6) суммы, получаемые в виде международных  или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования и т.д.;

     7) суммы  единовременной  материальной  помощи,  оказываемой:

       а)   налогоплательщикам в связи  со стихийным бедствием;

       б)    работодателями членам  семьи умершего работника или  работнику в связи со смертью члена его семьи;

       в)    в виде гуманитарной  помощи;

       г)   малоимущим и социально  незащищенным категориям граждан;

       д)  пострадавшим от террористических  актов;

       е)  работодателями работникам (родителям,  усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка (не более 50 тыс. руб. на ребенка);

     8) суммы полной или частичной  компенсации стоимости путевок;

     9) суммы, уплаченные работодателями  за счет чистой прибыли за  лечение и медицинское обслуживание  своих работников;

     10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;

     11) доходы  налогоплательщиков,  получаемые  от  продажи  выращенных  в   личных  подсобных  хозяйствах  скота,  кроликов,  нутрий,  птицы,  диких  животных  и  птиц, продукции животноводства,  растениеводства,  цветоводства  и  пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

     12) доходы членов крестьянского  (фермерского)  хозяйства, получаемые  от производства и реализации  сельскохозяйственной продукции,  а также от производства сельскохозяйственной  продукции,  ее переработки и  реализации, —  в  течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

     13) доходы налогоплательщиков, получаемые  от сбора и сдачи лекарственных   растений,  дикорастущих  ягод,  орехов  и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;

     14) доходы  (за  исключением  оплаты  труда  наемных  работников),  получаемые  членами  родовых,  семейных  общин малочисленных   народов  Севера,  занимающихся  традиционными отраслями хозяйствования;

     15) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи добытых  ими  пушнины, мехового  или  кожевенного  сырья  или мяса диких животных;

     16) доходы в денежной и натуральной  формах, получаемые от физических  лиц в порядке наследования;

     17) доходы, получаемые от физических  лиц в порядке дарения (кроме недвижимого имущества,  транспортных  средств, акций, долей, паев),  если даритель и одаряемый являются членами семьи, близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, братьями и сестрами);

     18) призы  в  денежной  или  натуральной  форме,  полученные спортсменами  за призовые места на  спортивных  соревнованиях;

     19) суммы,  выплачиваемые  организациями   или  физическими лицами  детям-сиротам   в  возрасте  до  24  лет  на  обучение  в образовательных  учреждениях;

     20) суммы оплаты за инвалидов  организациями или индивидуальными  предпринимателями технических  средств профилактики инвалидности  и реабилитации инвалидов, а  также оплата приобретения и  содержания собак-проводников для  инвалидов;

     21) вознаграждения,  выплачиваемые  за  передачу  в  государственную собственность кладов;

     22) доходы в виде процентов, получаемые  налогоплательщиками по вкладам  в банках, если:

     а)  проценты по рублевым вкладам выплачиваются  в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

     б)  установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной  валюте;

     23) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные  по каждому из следующих оснований  за налоговый период:

     а)  стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

     б)  стоимость призов в денежной и  натуральной формах, полученных налогоплательщиками  на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями государственных  органов;

     в)  суммы материальной помощи, оказываемой  работодателями своим работникам, а  также бывшим своим работникам, уволившимся  в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

     г)  возмещение работодателями своим работникам стоимости приобретенных медикаментов;

     д)  суммы материальной помощи, оказываемой  инвалидам общественными организациями  инвалидов;

     24) доходы  солдат, матросов,  сержантов   и  старшин,  проходящих военную  службу по призыву;

     25) суммы, выплачиваемые физическим  лицам избирательными комиссиями;

     26) выплаты,  производимые  профсоюзными  комитетами  членам профсоюзов  за счет членских взносов;

     27) выигрыши по облигациям государственных  займов;

     28) помощь, подарки, полученные ветеранами, инвалидами Великой Отечественной  войны, вдовами военнослужащих, погибших  в период  войны с Финляндией,  Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто (не более 10 000 руб. за налоговый период);

     29) средства  материнского  (семейного)  капитала,  направляемые для обеспечения  реализации дополнительных мер   государственной поддержки семей,  имеющих детей;

     30) суммы, получаемые налогоплательщиками   за  счет  средств бюджетов  бюджетной  системы  Российской Федерации на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам);

     31) суммы выплат на приобретение  или строительство жилого помещения,  предоставленные за счет средств  федерального бюджета,  бюджетов  субъектов  Российской  Федерации   и местных бюджетов в виде  сумм  дохода  от  инвестирования,  использованных для приобретения  (строительства)  жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих. [12;228] 
 

     2.4. Налоговые вычеты (статьи 218-221 НК РФ)

      

       При определении размера налоговой  базы в отношении доходов по  налоговой ставке 13% налогоплательщик  имеет право на получение следующих  налоговых вычетов, которые разделены  на четыре группы: стандартные,  социальные, имущественные, профессиональные. В табл. 1. приведены стандартные вычеты.

      

      Табл. 1. Стандартные вычеты