Роль и значение налога на доходы физических лиц

 

      

       Одновременно это означает, что  каждый работник предприятия  должен представить в бухгалтерию  заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

       При наличии у отдельных категорий  налогоплательщиков права на  несколько вычетов применяется  максимальный из них.

       Если в течение налогового  периода вычеты не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода налогоплательщик может получить их пересчет в налоговых органах на основании налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов.[13;60]

     Пример 11. Ежемесячный оклад продавщицы Е. И. Сидоровой составляет 18 000 руб. На вычеты в размере 3000 руб. или 500 руб. Сидорова права не имеет. Следовательно, ее доход ежемесячно можно уменьшать только на 400 руб.

     В январе 2010 г. доход Сидоровой составил 18 000 руб., а налогооблагаемый доход — 17 600 руб. (18 000 руб. - 400 руб.).

     В марте 2010 г. доход - 54 000 руб. (18 000 руб. + 18 000 руб. + + 18 000 руб.), а налогооблагаемый доход — 53 200 руб.(18 000 руб. х 3 мес. - 400 руб. х 2 мес.). Начиная с марта и до конца 2010 г. стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сидоровой предоставляться не должен.

     Если  физическое лицо имеет право сразу  на несколько стандартных налоговых  вычетов, то ему предоставляется  только один — самый большой.

     Пример 12. И. И. Иванов еще ребенком находился в Ленинграде в период блокады, поэтому он имеет право на налоговый вычет, равный 500 руб. В 1986 г., будучи военнослужащим, Иванов был направлен на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. За это ему положен вычет в размере 3000 руб.

     Ежемесячная заработная плата Иванова — 15 000 руб. В январе 2010 г. он представил в бухгалтерию документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты. Организация должна предоставить ему только один вычет — 3000 руб. Общая сумма заработка за 2010 г. у Иванова составила 180 000 руб. (15 000 руб. х 12 мес), а сумма стандартных вычетов — 36 000 руб. (3000 руб. х 12 мес).

     Значит, налогооблагаемый доход Иванова  будет равен 144 000 руб. (180 000 руб. - 36 000 руб.). Сумма налога - 18 720 руб. (144 000 руб. х 13%).

     Пример 13. О. О. Факелов женат, у него двое детей. Одному ребенку 10 лет, другому — 12. Ежемесячно Факелов зарабатывает 16 000 руб. Ему ежемесячно предоставляется вычет в размере 400 руб. на него самого и два вычета по 1000 руб. на детей.

     В начале 2010 г. Факелов написал заявление, в котором попросил предоставить ему вычеты и приложил к нему копии свидетельств о рождении своих детей.

     Однако  уже в марте 2010 г. заработок Факелова составил 54 000 руб. (18 000 руб. х 3) и превысил установленный лимит (40 000 руб.).

     Значит, с этого месяца он потерял право  на вычет на себя. Право на вычет на детей он не потерял, так как его доход до конца года не превысил 280 000 руб. 

      Социальные налоговые  вычеты

      

       При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов.

      1. В сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального обеспечения - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

     Пример 14. В сентябре 2010 г. О. П. Федоров внес в кассу детского спортивного центра благотворительный взнос 100 000 руб. Деньги направлены на нужды детской хоккейной команды. Годовой заработок Федорова составил 300 000 руб. С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%: 100%).

     По  окончании 2010 г. Федоров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен только в сумме 75 000 руб. (300 000 руб. х 25% : 100%).

     Таким образом, налог, который Федоров должен был заплатить в 2010 г., равен 29 250 руб. [(300 000 руб. - 75000 руб.) х 13% : 100%]. Переплата составила 9750 руб. (39 000 руб. - 29 250 руб.).

     Эту сумму налоговые органы вернут.

      2. В сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

       Право на получение указанного  социального налогового вычета  распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна  или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после  прекращения опеки или попечительства  в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях.

       Указанный социальный налоговый  вычет предоставляется при наличии  у образовательного учреждения  соответствующей лицензии, а также  представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

       Социальный налоговый вычет предоставляется  за период обучения указанных  лиц в учебном заведении, включая  академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в процессе обучения.

     Пример 15. А. А Сидоров в мае 2010 г. заплатил за свое обучение 30 000 руб. и обучение своего ребенка (20 лет) — 20 000 руб., который обучается по дневной форме. Годовой заработок Федорова составил 600 000 руб. (ежемесячно по 50 000 руб.). С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 78 000 руб. (600 000 руб. х 13%: 100%).

     В начале 2011 г. Сидоров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен в сумме 50 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб.). Налог с учетом вычета составил 71 500 руб. [(600 000 руб. - 50 000 руб.) х 13% : 100%].

     Переплата налога равна 6500 руб. (78 000 руб. - 71 500 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.

      3. В сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению,  а также уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению супруга  (супруги), своих родителей и своих  детей в возрасте до 18 лет в  медицинских учреждениях РФ (в  соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

       При применении социального налогового  вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

       В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений НК.

       Указанный социальный налоговый  вычет предоставляется при представлении  налогоплательщиком документов, подтверждающих  его фактические расходы по  негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

       Социальные налоговые вычеты, перечисленные  выше, предоставляются в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более  100 000 руб. в налоговом периоде.  При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в НК.

       По дорогостоящим видам лечения  в медицинских учреждениях РФ  сумма налогового вычета принимается  в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

       Вычет сумм оплаты стоимости  лечения и (или) уплаты страховых  взносов предоставляется налогоплательщику,  если лечение производится в  медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

       Указанный социальный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

     Пример 16. В. В. Петров в сентябре 2010 г. оплатил свое лечение на сумму 20 000 руб.; в мае 2010 г. — лечение своей супруги сумму 18 000 руб.; в ноябре 2010 г. — лечение своей дочери на сумму 10 000 руб. Годовой заработок Федорова составил 7200 000 руб. (ежемесячно по 60 000 руб.) С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 93 600 руб. (720 000 руб. х 13% : 100%)

     Общая сумма потраченных средств на лечение составила 48 000 руб. (20 000 руб. + 18 000 руб. + 10 000 руб.).

     По  окончании 2010 г. Петров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен на всю сумму — 48 000 руб. Сумма налога с учетом вычета составила 87 360 руб. [(720 000 руб. - 48 000 руб.) х 13% : 100%].

     Переплата налога равна 6240 руб. (93 600 руб. - 87 360 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.

       Социальные налоговые вычеты  предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации  в налоговый орган налогоплательщиком  по окончании налогового периода.

      

      Имущественные налоговые вычеты

      

       При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет  право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов.

      1. В суммах, полученных налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

       В суммах, полученных в налоговом  периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

       При продаже объектов недвижимости, находившихся в собственности  налогоплательщика три года и  более, а также при продаже  иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

       Вместо использования права на  получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.