Проблемы исчисления и улаты НДС

      -    услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,

      предоставляемых определенными органами лицам, необходимость  ухода за которыми подтверждена соответствующим  образом;

      -  услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

      -   продуктов питания, произведенных  столовыми учебных или медицинских  учреждений либо реализуемых  таким столовым;

      - услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

       -   услуг по перевозке пассажиров  при определенных условиях, кроме  такси и авиаперевозок;

      -   ритуальных услуг;

      -   услуг в сфере культуры и  искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

      -   услуг, оказываемых без взимания  дополнительной платы, по ремонту  и техническому обслуживанию  товаров и бытовых приборов, в  том числе медицинских товаров,  в период гарантийного срока  их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

      -   товаров, помещенных под таможенный  режим магазина беспошлинной  торговли;

      -   услуг аптечных организаций по  установленному перечню.

      В)   операции, от льготы по которым можно  отказаться в установленном порядке:

•   реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы при определенных условиях;
•   реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых:

      -   общественными организациями инвалидов,  среди членов которых инвалиды  и их законные представители составляют не менее 80%;

      -   организациями, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

        -   лечебно-производственными  мастерскими при психиатрических,  противотуберкулезных учреждениях,  учреждениях социальной защиты  или социальной реабилитации населения.

•   осуществление банками банковских операций по установленному перечню;
•   проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса
•   оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
•   реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
•   оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ;
•   проведение работ по тушению лесных пожаров;
•   другие операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ.

      1.5   Налоговые ставки

      Налоговые ставки бывают обычные и расчетные.

      Обычные ставки:

• 0% - используется при реализации:

      -  товаров, помещенных под таможенный режим;

•   услуг по перевозке пассажиров, если пункт отправления или назначения расположен за пределами территории РФ;
•   работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;
•   драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

      -   других вдов товаров, предусмотренных ст. 164 НК РФ.

• 10% - используется при реализации:
•    продовольственных товаров:

      -   скота и птицы в живом весе;

      -   мяса и мясопродуктов (за исключением  деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий, мяса птицы,  консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

      -   молока и молочных продуктов;

      -   яйца и яйцепродуктов;

      -  масла растительного;

      -   маргарина;

      -   сахара, включая сахар-сырец;

      -   соли;

      -   хлеба и хлебобулочные изделия  и другие.

•    товаров для детей:

      -   трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

      -   швейные изделия, в том числе  изделия из натуральной овчины  и кролика;

•   обувь (за исключением спортивной): пинеток, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, малодетской, детской;

      -   детские кровати;

      -   детские матрацы;

      -   коляски;

      -   школьные тетради;

      -   игрушки;

        -   пластилина и другие школьные  предметы.

•   периодических печатных изданий, за исключением рекламного и эротического характера;
•    медицинских товаров.
• Налогообложение по ставке 18% производится в случаях не указанных выше.

      1.6   Налоговые вычеты

      Исчисленная сумма налога может быть уменьшена  на установленные НК РФ налоговые  вычеты. Вычетам подлежат:

• Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах.
• Суммы НДС, уплаченные покупателями-налоговыми агентами.
• Суммы НДС, предъявленные продавцом налогоплательщику-иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ.
• Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них.
• Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, приобретенным ими для выполнения строительно-монтажных работ.
• Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и по представительским расходам.
• Суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком сумм авансовых платежей.

      Налоговые вычеты производятся на основании:

      счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров;

      документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;

      документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного  налоговыми агентами;

      иных  документов в отдельных случаях.

      Обязательным  условием применения налогового вычета является фактическая уплата контрагенту  соответствующей суммы НДС.

        Особый порядок определения величины налогового вычета предусмотрен в случаях, когда оплата приобретаемых товаров производится имуществом либо векселем. 
 
 
 
 
 

      2. Проблемы исчисления  и уплаты НДС.

      В настоящее время существуют очень  много спорных вопросов по исчислению и уплаты сумм НДС. Рассмотрим несколько проблемных ситуаций, которые встречаются в различных организациях, применяющих и УСН и ЕСН и какие разъяснения даёт Министерство Финансов, суды различных регионов и эксперты на них.

        1. Включается ли в налоговую базу предоплата, полученная в одном периоде с отгрузкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ)?

      Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений  по данному вопросу.

      По  данному вопросу есть две точки  зрения.

      Согласно  официальной позиции сумма аванса, полученная в одном налоговом периоде с отгрузкой, подлежит включению в налоговую базу в общем порядке.

      По  данному вопросу сложилась судебная практика, поддерживающая противоположную  позицию: если денежные средства в счет предстоящей поставки получены в  одном налоговом периоде с  отгрузкой, обязанности исчислять  и уплачивать налог с аванса не возникает.

      Позиция 1. Аванс, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой, облагается НДС

      Письмо МНС России от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15 "О порядке заполнения счетов-фактур"

      Если  сумма аванса получена в одном  налоговом периоде с реализацией, то в декларации по НДС за истекший налоговый период отражаются и суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей и с реализации.

      Консультация эксперта, 2002

      Сотрудник налогового органа указывает, что в  этой ситуации налогоплательщик должен отразить сумму НДС, исчисленную  с аванса в соответствующих строках декларации.

      Консультация  эксперта, 2005

      Сотрудник налогового органа разъясняет, что  денежные средства, полученные налогоплательщиком-экспортером  за реализуемые товары до даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта (с отметкой "выпуск разрешен"), включаются в налоговую базу по НДС в полном объеме независимо от того, что отгрузка произошла в том же периоде.

      Позиция 2. Аванс, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой, НДС не облагается

      Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10927/05 по делу N А47-6884/2004АК-22

      Суд указал, что платеж, полученный в  одном налоговом периоде с  отгрузкой товара, не может рассматриваться  в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде.

    2. Правомерно ли принимать к вычету НДС по ставке 18 процентов при оплате путем зачета требований, если встречная операция облагается по ставке 10 процентов (п. 1 ст. 172 НК РФ)?\

    Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

    Официальной позиции нет.

    Есть  судебные решения, из которых следует, что при зачете встречных требований НДС принимается к вычету в  полной сумме даже в том случае, если операции, по которым происходит зачет, облагаются НДС по разным ставкам.

    Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2008 N Ф08-2129/2008 по делу N А32-26444/2006-23/470 (Определением ВАС РФ от 22.08.2008 N 8375/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

    Суд пришел к выводу, что организация правомерно применила вычет по ставке 18 процентов, несмотря на то что обязательство по оплате оказанных услуг, облагаемых по ставке 18 процентов, прекращается зачетом встречного требования к контрагенту об оплате товара, который облагается по ставке 10 процентов. По мнению суда, взаимозачет не может быть признан товарообменной операцией, поэтому вычет НДС в данном случае производится в обычном порядке.