Принципы налогообложения

Об отсутствии нейтральности  налогообложения  в отношении форм экономической  деятельности можно говорить в тех  случаях, когда условия налогообложения  индивидуальных, семейных предприятий  и акционерных обществ существенно  различаются. Основное внимание при  создании предприятия должно уделяться  распределению участия в капитале, увязке взаимных обязательств, учёту  специфики отрасли и условиям распределения дохода, а не расчётам того, сколько придётся платить налогов  пи выборе того или иного варианта организационной формы предприятия.

Свидетельство грубого нарушения  принципа нейтральности налогов  в отношении форм и методов  экономической деятельности – быстрое  распространение (часто в абсурдных количествах) банков, бирж, страховых компаний, инновационных фирм, предприятий с высокой долей инвалидов и пенсионеров, «предприятий с иностранными инвестициями», т.е. таких предприятий, для которых установлены отличные от общих условия налогообложения (способы определения налоговой базы, специфические льготы, особые порядки уплаты налогов).

К основным последствиям нарушения  принципа нейтральности налогообложения  в отношении форм и методов  экономической деятельности относятся:

- искажение данных и материалов  государственной статистики;

- большое число «бумажных предприятий»;

- резкое увеличение доли мнимых  сделок.

Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, а также возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране.

К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы  можно отнести также принцип  доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жёсткий принцип.

2.2.

Основные принципы налогообложения  в Российской Федерации.

В настоящее время принципы налогообложения  в Российской Федерации имеют  под собой конституционную основу, что выражено в Налоговом кодексе  РФ таким образом: «каждое лицо должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости»⁸.

Не вдаваясь в подробности предлагаемых различными авторами классификаций  принципов налогообложения, отметим, что все принципы налогообложения  можно отнести к двум группам: основные принципы налогообложения  и специальные принципы налогообложения. К основным принципам налогообложения  относятся принципы, непосредственно  вытекающие из Конституции РФ и выступающие  основными гарантиями реализации основных начал социального, государственного и национального устройства. Эти  принципы по своей природе и происхождению  являются основными по их значимости для правовой системы и отношению  к Конституции РФ. При этом принципы, относящиеся к группе основных, существенны для налоговой системы в целом или для нескольких ее элементов. Иные принципы (специальные или принципы «второго уровня») не вытекают непосредственно из Конституции, хотя и приняты в соответствии с ней. Они не могут противоречить основным принципам, поскольку те закрепляют конституционные основы налогообложения. Принципы «второго уровня», как правило, лежат в основе правового регулирования конкретных элементов налоговой системы, развивая положения основных принципов. Некоторые авторы подменяют термин «основные принципы» термином «общие принципы»[13]. Анализ актов Конституционного суда РФ свидетельствует о том, что и в практике конституционного правосудия термин «общие принципы» применяется зачастую в качестве синонима «основных принципов». Вряд ли такую позицию можно признать верной. Различие между «основными» и «общими» принципами налогообложения наглядно проявляется в различии компетенции РФ и её субъектов в отношении «основных» и «общих» принципов. Установление общих принципов налогообложения и сборов в силу п. «и» ч.1 ст. 72 Конституции РФ относится к совместному ведению Федерации и её субъектов. В то же время Конституционный суд РФ в Постановлении № 5-П от 21 марта 1997г. указал, что «при отсутствии Федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов признание за субъектами РФ права осуществлять опережающее правовое регулирование по предметам совместного ведения не давало бы им автоматически полномочий по решению в полном объёме вопросов, касающихся данных принципов в части, имеющей универсальное значение как для законодателя в субъектах РФ, так и для федерального законодателя». В свою очередь Конституция РФ в п. «а» ст.71 определяет, что принятие и изменение Конституции РФ и федеральных законов, а также контроль за их применением находятся в компетенции РФ. Исходя из этого, Конституционный суд РФ определил, что основные принципы налогообложения, то есть принципы налогообложения в части непосредственно определяемой Конституцией РФ и имеющей универсальное значение как для федерального, так и для регионального законодателя, находятся в ведении РФ.

Будучи выражением конституционных норм, основные принципы налогообложения подлежат применению независимо от того, закреплены они в федеральном законе или нет. Законодательное закрепление указанных принципов лишь должным образом обеспечивает реализацию этих принципов, формализуя их. Природа основных принципов носит «надзаконный» характер. Это связано с тем, что основные принципы налогообложения служат воплощению и защите основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, основ федеративного устройства. Основные принципы налогообложения направляют и связывают законодательную власть, имея для неё «эталонное» значение. Поэтому закрепление этих принципов в федеральном законе является своего рода их констатацией, а не установлением законодательной воли.

В основной массе, при недостаточности  законодательного регулирования основных принципов налогообложения, их формулирование и раскрытие нормативного содержания осуществляется Конституционным судом  РФ. При этом правовые позиции Конституционного суда РФ, в которых формулируются  основные принципы налогообложения, обязательны  для всех органов государственной  власти на территории РФ. Именно с соблюдением  правовых позиций Конституционного суда РФ должна строиться законодательная  работа федеральных, региональных и  муниципальных представительных органов, нормотворческая работа и правоприменительная  деятельности органов исполнительной власти, осуществление правосудия судебными  органами. В основных принципах налогообложения  находит выражение дух российской Конституции. Поэтому каждая норма  налогового законодательства должна базироваться на фундаменте основных принципов и  соответствовать им. Толкование норм налогового законодательства также  должно осуществляться с учётом основных принципов налогообложения. Тем самым должна двигаться интерполяция конституционных норм в действующее налоговое законодательство, а, следовательно, и реализация принципа конституционности.

Новая налоговая система России формируется на следующих основных экономических началах (ст. 3 Налогового кодекса РФ):

1. Принцип всеобщности налогообложения:  каждое лицо должно уплачивать  законно уставленные налоги и  сборы. Данный принцип провозглашён  Конституцией РФ (ст.57).

2. Принцип равенства налогообложения:

- налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и различно применяться, исходя  из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных  критериев;

- не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в  зависимости от формы собственности,  гражданства физических лиц или  место происхождения капитала.

3.Принцип платёжеспособности: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, то есть сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.

4. Принцип защиты экономических  интересов РФ во внешней торговле: допускается установление особых  видов пошлин (например, защитных  пошлин – специальных, антидемпинговых,  компенсационных) либо дифференцированных  ставок ввозных таможенных пошлин  в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Налоговым Кодексом и Таможенным законодательством РФ.

5. Принцип наличия экономического  основания для взимания налогов и сборов: налоги и сборы е могут быть произвольными, они должны взиматься только при условии установления экономически оправданной налоговой базы.

6. Принцип единства экономического  пространства в России: не допускается  устанавливать налоги и сборы,  нарушающие единое экономическое  пространство РФ и, в частности,  прямо или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ  , услуг) или финансовых средств  либо иначе ограничивающие или  создающие препятствия не запрещённой  законом экономической деятельности  физических лиц и организаций.

7. Принцип федерализма и законности  в установлении и изменении  налогов: федеральные налоги и  сборы устанавливаются, изменяются  или отменяются  Налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представителей органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определённо кодексом.

8.  Принцип презумпции правоты налогоплательщика: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах необходимо формировать таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика.

2.3

Реализация принципов  налогообложения в современных  условиях в Российской Федерации.

             Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под этим термином понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером налоговой базы. На сегодняшний момент известны четыре метода:

- Равный

- Пропорциональный

- Прогрессивный

- Регрессивный

             Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Этот способ характеризуется простотой исчисления и взимания налога, однако он считается «несправедливым», так как для малоимущих плательщиков такое налоговое бремя является крайне тяжёлым, а для лиц с большими доходами незначительным. Равное обложение получило широкое распространение в средневековой Европе, но после перехода к капиталистическому способу хозяйствования используется всё реже и реже. В Российской Федерации данный метод используется при построении некоторых местных налогов, например, в случаях, когда величина налоговой ставки определялась кратно установленному минимальному размеру оплаты труда.

Метод пропорционального налогообложения  предусматривает одинаковый размер налоговой ставки для всех плательщиков , но в то же время отчисляемее  в бюджет сумм будут различны ввиду  того, что их величина зависит от размера базы обложения. Эту схему  можно признать более справедливой, т.к. в ее рамках учитывается платежеспособность обязанного лица, однако и в данном случае налоговый гнет ослабляется  по мере роста дохода плательщика. В  настоящее время по пропорциональному  методу построено большинство налогов (налог а прибыль, налог на добавленную  стоимость, налог на доходы физических лиц и др.).

Суть метода прогрессивного налогообложения  состоит в том, что размер ставки налога растет одновременно с увеличением  дохода или стоимости имущества, т.е. плательщики отчисляют налоги по разным ставкам. В мировой финансовой практике используются три формы  прогрессии: простая поразрядная, относительно поразрядная и сложная.

 При простой поразрядной  прогрессии доходы делятся на  разряды. Для каждого из них  указывается минимальная и максимальная  величина доходов («вилка») и  твердая сумма налогового оклада. При этом методе в пределах  одного разряда размер суммы  налога совпадает с налоговой  ставкой и не зависит от  величины дохода. Отличительной  чертой такой прогрессии является  резкий скачок суммы налога  при переходе от одного уровня  к другому, а внутри разряда  нарушается принцип справедливости.