ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый  сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему  РФ. Его традиционно относят к  категории универсальных косвенных  налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

При определении  круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться Законом «О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией  ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

1. К  первой группе относятся любые  организации (как коммерческие, так  и не коммерческие), имеющие согласно  законодательству РФ статус юридических  лиц, осуществляющие производственную  или иную коммерческую деятельность (подп. «а», «б» п.1 ст.2 Закона «О НДС»).

2. Во  вторую группу плательщиков следует включить филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (не являющихся юридическими лицами), самостоятельно реализующих товары (работы, услуги).

3. К  третьей группе можно отнести предприятия, организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ.

4. Плательщиками НДС  являются также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ

Что касается товаров, ввозимых на территорию РФ, плательщиками  НДС являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством  РФ (п.3 ст.2 Закона «О НДС»).

Согласно  ст.3 Закона «О НДС» объектами налогообложения  выступают следующие фактические  обстоятельства:

• обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
• товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ;
• обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения;
• обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другими предприятиями или физическим лицом.

Налогооблагаемая  база по НДС  состоит из следующих  показателей:

• объект налога и специальных расчетов для определения оборотов по реализации в целях налогообложения;
• будущего объекта (авансы полученные);
• иных средств, если их получение связано  с расчетами по оплате товаров (перечисление в счет пополнение спецфондов и т.д.);
• облагаемого оборота по суммам штрафов по хозяйственным договорам.

Перечень  товаров (работ, услуг), освобождаемых  от налога, приведен в ст.5 Закона «О НДС». Данный перечень является исчерпывающим  и закрытым, поскольку согласно п.3 данной статьи перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС является единым на все территории РФ. Правовым основанием для освобождения от НДС является ст.10 Закона «Об основах налоговой системы в РФ». В соответствии с данной статьей: «По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами следующие льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы.

Запрещается применение льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами РФ».

Ставки  НДС устанавливаются в следующих  размерах: 10% - по продовольственным; 20% - по остальным товарам (работам, услугам) включая подакцизные продовольственные  товары. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 10% и 20% применяются расчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ  №1. 

В государственную

налоговую инспекцию  по

     

(полное наименование  организации                               Штамп или отметка налогового

(предприятия))                                                                  органа

Фамилия ответственного лица                                        Получено:

(исполнителя)                                                                    «     «             199      г.

тел.

Расчет

(налоговая  декларация)

по  налогу на добавленную  стоимость

                                           за                                                      199    г.

(месяц,  квартал) 

 

«      «                      199    г.

(дата высылки  расчета) 

Руководитель             (подпись)

Главный бухгалтер    (подпись) 

Отметки и замечания инспектора.

В результате предварительной проверки внесены  следующие исправления 

                                                                                                                                                         

«      «                      199    г.

(дата предварительной  проверки) 

Инспектор                  (подпись) 

Справка инспектора по учету.

По настоящему расчету в лицевом  счете плательщика начислено:                                      

«      «                      199    г.

(дата  проводки)

Порядок составления плательщиками  расчетов

по  налогу на добавленную  стоимость. 

Расчеты по НДС составляются на основе журналов – ордеров, ведомостей, машинограмм  и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счете 46 «Реализация продукции (работ. услуг), 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов».

В указанных  регистрах бухгалтерского учета  по заготовке материальных ценностей  и по реализации продукции (работ, услуг) должны содержаться помимо других необходимых  реквизитов данные по оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетных документов, реестров и первичных учетных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ и др.), товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов, а также в отдельной графе отражаются суммы НДС.

Подсчет этих документов производится в сроки, установленные для уплаты НДС.

При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым НДС.

Расчеты по НДС составляются в следующем  порядке.

По строке 1а (пункты 1,2,3 и т.д.) в графе 5 показываются суммы НДС, определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям.

Стоимость материалов, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в отчетном периоде, а также сумма НДС по нм должны учитываться в расчете НДС того месяца, в котором они будут оприходованы.

У колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций к  зачету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, и показываются по строкам 1 и 1а расчета.

По строке 2 в графе 5 показывается НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями  и организациями, закупающими импортные  товары (продукцию) и самостоятельно формирующими цены на них в соответствии с письмом Минфина РФ и комитета РФ по политике цен от 31.05.93 №66, 01-17/752-06 «О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию).»

В графе 3 расчета по строке 3 показывается обороты по реализации облагаемой продукции (товаров, выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности исходя из применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с установленным порядком, и в графе 5 – суммы НДС по соответствующим ставкам.

При реализации  основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей  в графе 5 строки 3 показывается НДС, полученный от покупателей.

В графе 5 строки 6 показываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета за отчетный период.

Графа 5 строк 8 и 9 заполняется путем сопоставления  сумм по расчету (строка 6) с суммами, уплаченными в счет причитающихся  платежей за расчетный период (строка 7), и определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ  №2.

Перечень  продовольственных  товаров, по которым  применяется 

ставка  налога на добавленную  стоимость в размере 10 процентов. 

Скот  и птица в живом весе.