Применение НДС на пример ХХХ

Таким образом, затраты по демонтажу оборудования, которое выбывает, не списываются  на издержки производства. Следовательно, согласно вышеуказанной нормы работы «внутри» предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства должны облагаться НДС. При этом сумма начисленного НДС должна формировать затраты по выбытию оборудования, но в целях налогообложения не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Другая  группа внутреннего потребления носит социально-благотворительный характер. В  данном случае речь идет о содержании объектов непроизводственной группы: дома культуры, спортивные базы, подсобные хозяйства, детские дошкольные учреждения и т.д.

При этом в целях правильного применения данной нормы следует условно выделить три группы объектов данного вида:

• содержание которых происходит за счет выручки от реализации этими объектами товаров работ и услуг (торговый отдел, дом отдыха и т.д.);
• содержание которых происходит за счет двух источников: за счет выручки от реализации товаров (работ, слуг) и за счет специальных источников;
• содержание которых полностью происходит за счет специальных источников (дома культуры, в случае если он не оказывает никаких платных услуг.

Если  на предприятии существуют объекты непроизводственной группы, содержание которых полностью осуществляется за счет соответствующих источников предприятия (а не за счет выручки от реализации их услуг), то вся сумма внутреннего оборота подлежит обложению НДС.

Так, например, если спорткомплекс не имеет никакой выручки от реализации своих услуг, то вся стоимость использованной на него теплоэнергии, выработанной предприятием, подлежит обложению НДС как внутренний оборот.

В случае, если какой-либо объект непроизводственной группы имеет смешанный характер:

• в части используется для внутренних целей предприятия;
• в части используется для получения прибыли от реализации товаров (работ. услуг), что предусмотрено в учредительных  документах, то налогообложению подлежит только часть внутреннего потребления, затраты по которому не внесены не себестоимость продукции (работ, услуг) производимых этим подразделением предприятия.

Однако  следует отметить, что для реализации указанного положения необходимо обеспечить реальный зачет затрат по производству и реализации тиках товаров (работ, услуг).

Многие  предприятия для обеспечения  выплаты заработной платы рабочим  выдают ее различными товарами через  торговые отделы. В  связи с тем, что в данном случае имеет место  реализация товара (в том числе и своим работникам)  и затраты по содержанию торгового отдела покрываются за счет выручки от реализации, то в данном случае подп. «а» п.2 ст.3 Закона «О НДС» неприменим. 

2.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО  ОБОРОТА. 

В теории налогообложения выделяются категории объекта налога и налогооблагаемой базы. В связи с этим, если объектом налога выступают юридические факты, которые обуславливают обязанность налогоплательщика  заплатить налог, то налогооблагаемая база – это количественное выражение объекта налога. База налога выступает основой при исчислении суммы налога, подлежащего взносы в бюджет.

Объект  налога и налогооблагаемая база могут  совпадать и не совпадать. Так, в  частности, происходит по НДС. Если объектом НДС выступают обороты по реализации продукции (работ, услуг), то облагаемый оборот формируется по специальным правилам, в него включаются и авансы, и налоговые дисконты и иные суммы, полученные в связи с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Налогооблагаемая  база по НДС  состоит из следующих  показателей:

• объект налога и специальных расчетов для определения оборотов по реализации в целях налогообложения;
• будущего объекта (авансы полученные);
• иных средств, если их получение связано  с расчетами по оплате товаров (перечисление в счет пополнение спецфондов и т.д.);
• облагаемого оборота по суммам штрафов по хозяйственным договорам.

2.4.1. НДС с авансов  и предоплат. 

Взимание  налога с авансов полученных не приводит к двойному налогообложению, поскольку  в момент появления оборота по реализации суммы НДС уплаченные ранее с авансов ставятся к зачету. При этом необходимо обратить внимание на два момента.

Во-первых, в настоящее время на практике стали возникать сложности в  определении самого понятия «аванс», с которого должен начисляться налог. Это может касаться операций с векселями, когда их получение опережает поставку и т.д. налоговое законодательство не содержит напрямую определение аванса полученного. Вместе с тем, в Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 в п.50 сказано, что при получении авансов вся сумма отражается по дебету счета 64 «Расчеты по авансам полученным». Иными словами под авансом понимаются только полученные денежные средства.

Это подтверждается также и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 19991г. №56). Для учета подобных операций предусмотрен счет 64 «Расчета по авансам полученным»: «Счет 64 «Расчеты по авансам полученным» предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности. Суммы полученных авансов, а также полученной оплате при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств».

Таким образом, обязательным условием для  отнесения тех или иных средств  к категории предоплат (авансов) является их реальное получение на расчетный счет предприятия.

Во-вторых, необходимо обратить внимание на то, что  порядок зачета сумм НДС уплаченных с авансов регулируется непосредственно  Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95г. №39. Так, согласно п.50 данной Инструкции, а  также содержания строки 4 и 5 Расчета по НДС сумма НДС с авансов уплачивается в момент их получения, а относится к зачету только в момент их реализации товара, по которому ранее был получен аванс. 

2.4.2. Налогообложение  средств, получение  которых связано

  с  расчетами  по оплате товаров (работ, услуг). 

Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм, получение которых связано  с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг), является мерой  противодействия при уклонении  предприятий от уплаты НДС,  когда  стороны по договору умышленно занижают цену продукции, а получают оставшуюся разницу в виде перечисления во всевозможные фонды развития либо в виде штрафов.

Таким образом, в оборот, облагаемый НДС  включаются средства, если установлено, что их получение связано с  расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Требование  о налогообложении полученных штрафов  напрямую закреплено в  п.29 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39, где установлено, что «организации, получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договоров поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), уплачивают НДС по расчетным ставкам 9,09% и 16,67% от полученных средств».

При налогообложении  сумм штрафов полученных необходимо учитывать следующие моменты:

• налогообложению подлежит только суммы штрафов, пени, неустоек получение которых регулируется нормами гражданского законодательства;
• налогообложению подлежит только те суммы штрафов, пени, неустоек которые получены по договорам поставки товаров (работ, услуг), выручка по которым облагается НДС;
• суммы штрафов подлежат налогообложению соответственно, т.е. по той же ставке (9,09% или 16,67%), по которой подлежит налогообложению выручка, полученная за товар, поставленный по этому же договору поставки;
• сумму НДС нельзя взыскивать «сверх» суммы штрафа, неустойки, пеней.

2.4.3. Налогообложение  работ, выполненных  хозяйственным способом. 

В соответствии с абз.2 п.11 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 «работы, выполненные хозяйственным  способом, стоимость которых не относится  на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 «Капитальные вложения».

Следовательно, для возникновения оборота должны быть соблюдены два требования:

• это работы, выполненные хозяйственным способом и затраты по этим работам не относятся на издержки производства. Это требование на практике приводит к необходимости обоснованного учета подобных работ.
• облагаемый оборот возникает в момент фактического выполнения, что может быть подтверждено актом приемки.

На практике возможны следующие случаи сочетания  способов строительства и порядка  выполнения работ:

• при подрядном способе строительства организация заказчик отдельные работы выполняет собственными силами;
• при хозяйственном способе строительства для выполнения отдельных работ привлекаются сторонние субподрядные организации;
• при подрядном способе строительства заказчик передает подрядчику собственные материалы (без выполнения работ), т.к. по условиям договора подрядчик выполняет работы из материалов заказчика.

В первом и во втором случае организация выполняет  работы хозяйственным способом (в  том числе в объем этих работ  включается стоимость всех материальных ресурсов, используемых при их осуществлении), а в третьем случае без выполнения работ передает только материалы.

Тем не менее, во всех трех случаях возникает  облагаемый оборот по НДС. Если в первых двух случаях обязанность по исчислению возникает в соответствии с абз.2 п.11 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39, то третьем случае – в соответствии с подп. «а» п.8 данной Инструкции (обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства).

Таким образом, при осуществлении строительства  организация может выполнять  работу хозяйственным образом, а  также без выполнения работ нести  затраты только в виде материальных ресурсов. При этом в обоих случаях  возникает объект налогообложения: 1) весь объем работ, 2) стоимость материалов.

2.5. ЛЬГОТЫ ПО НДС. 

2.5.1. Льготы по НДС  в соответствии 

со  ст.5  Закона «О налоге на добавленную стоимость». 

Перечень  товаров (работ, услуг), освобождаемых  от налога, приведен в ст.5 Закона «О НДС». Данный перечень является исчерпывающим и закрытым, поскольку согласно п.3 данной статьи перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС является единым на все территории РФ. Правовым основанием для освобождения от НДС является ст.10 Закона «Об основах налоговой системы в РФ». В соответствии с данной статьей: «По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами следующие льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы.

Запрещается применение льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено  законодательными актами РФ».

Перечень  льгот, приведенный в ст.5 Закона «О НДС» отвечает данным требованиям. В тоже время, для правильного  применения льгот, а, соответственно, и правильного исчисления НДС, непосредственно в Законе «О НДС» содержится ряд специальных требований. Это касается: