Правовой статус налогоплательщика

      деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

      деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено налогоплательщиком в состоянии, при котором он не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

      деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено в результате выполнения письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

     Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями главы 16 НК РФ.

      Следует иметь в виду, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафов подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза. При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%.

     Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

      совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

      совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

      иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

    Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

        Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

      Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года (срок давности). При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

  Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

      Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
             Каждый налогоплательщик имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Рассмотрим следующие виды правонарушений и соответствующую ответственность за них.

1. Административная ответственность

      Налоговым кодексом Российской Федерации и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП) установлены следующие виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение[13]:

2. Уголовная ответственность

     Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК) уклонение от уплаты налога рассматривается как преступление. Установлены следующие виды составов преступлений и ответственность за их совершение:

       Но существующее налоговое законодательство на данный момент далеко  от совершенства. Оно все еще является  довольно запутанным  и  противоречивым. Так, например, некоторые нормы  шестнадцатой  главы  Налогового  кодекса  РФ нарушают требования соразмерности юридической ответственности.[14]

      В  настоящее  время  остается  еще  много  споров  и  противоречий  по применению норм Налогового кодекса РФ, которые смогут быть разрешения  путем внесения изменений в некоторые статьи  Налогового  кодекса  РФ,  разъяснений МНС, постановлений ВАС и путем накопления  судебной  практики  по  налоговым спорам.

      Также  остается  спорным  вопрос  и   о   самой   сущности   налоговой ответственности, так как  это  понятие  еще  законодательно  не  закреплено. Соответственно, сейчас не существует единого мнения о том, является  ли  она самостоятельным видом юридической ответственности.

      Налоговая ответственность, наступающая в результате совершения налогового правонарушения, обладает рядом признаков, характерных для любого из видов юридической ответственности: она является средством охраны правопорядка; состоит в применении мер государственного принуждения; наступает за нарушение правовых норм; наступление ее регулируется нормами права; является следствием виновного деяния; заключается в применении санкций и связана с отрицательными последствиями материального или морального характера, которые нарушитель должен претерпеть; реализуется в соответствующих процессуальных формах. грачеваТаким образом можно сказать, что принципы налоговой ответственности - это общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Анализ налогового законодательства, научной литературы и судебной практики позволяет выделить следующие принципы: законности; 2) однократности; 3) ответственности за вину; 4) презумпции невиновности; 5) справедливости наказания.

     Вывод: В данной главе были рассмотрены основные аспекты определения правового статуса налогоплательщика, права, обязанности и ответственность за нарушение налогового законодательства. Можно сделать вывод о том, что налогоплательщик — физическое лицо или организация, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги. Налогоплательщик так же имеет ряд прав, которые охраняются законодательством РФ, так же имеет обязанности, которые он должен исполнять, в случае неисполнения своих обязанностей, а так же нарушение законодательства влечет за собой ответственность. Необходимы долгие годы кропотливого воспитания добросовестного налогоплательщика, собственника, гражданина, понимающего свою ответственность перед обществом и тот факт, что общественно полезные функции государства немыслимы без пропорционального соучастия каждого в формировании публичных финансовых ресурсов.

      Человека с детства требуется приучать к мысли, что часть собственности, являющаяся налогом, уже как бы изначально ему не принадлежит, что он "не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства". Непонимание этого факта не позволяет эффективно бороться с налоговыми правонарушениями, принимающими в настоящее время повсеместный характер.

1

       Глава 2 Правовой статус налогоплательщика в Швейцарии и РФ

2.1. Правовой статус юридического лица в Швейцарии и РФ

       Налоговая система Швейцарии имеет давнюю историю развития, при которой каждый из 26 кантонов имеет свои законы налогообложения. Кантоны по-своему регулируют налогообложение доходов, имущества, наследства, капитала, земли и других объектов.

     В свою очередь, каждая из 2800 общин страны имеет право устанавливать коммунальные налоги по собственному усмотрению или воспользоваться рамками, установленными на кантональном уровне. В отличие от Российской Федерации особенностью является то, что все налоги в Швейцарии устанавливаются посредством народного голосования. Это значит, что принадлежащие к клятвенному союзу и кантональные правительства не владеют такой же безмерной властью в налоговых вопросах, которую присвоили себе другие страны. Швейцарцы полагают, что налогоплательщик сам должен нести ответственность: система основывается на принципе установления налогов налогоплательщиками.[15]

Налоги, собираемые в Швейцарии, подразделяются на две большие группы: налоги с доходов и собственности и налоги на потребление и владение. (Таблица 1).

Таблица 1. Распределение налогов в Швейцарии