Податок на прибуток підприємств та їх роль у формуванні доходів бюджету

Щодо суб'єктів оподатковування  «більш справедливими» є прямі податки, найважливіше місце серед яких відіграє податок на прибуток підприємств, оскільки їхній розмір безпосередньо залежить від фінансово-майнового стану і кінцевих результатів діяльності платника. Саме тому в об'єднанні значної кількості регулюючих завдань, що вирішують прямі податки, із забезпеченням фіскальних інтересів держави роль прямих податків постійно підвищується в більшості розвинених країн.

Як уже відзначалося, система  прямих податків регулює, насамперед, прибутки юридичних і фізичних осіб. Але в теж час прямі податки, як і непрямі податки, ведуть до зростання цін, скорочують споживання і тим самим впливають на баланс попиту і пропозиції.

Крім того, недоліки прибуткових податків складаються, по-перше, у складності числення оподатковуваного прибутку (доходу), оскільки платник завжди прагне сховати частину зароблених коштів. Цей факт постійно штовхає державу до нових заходів для забезпечення ефективного обліку і контролю доходів господарюючих суб’єктів і громадян, а також до встановлення жорсткого механізму відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства. По-друге, прибуткові податки можуть виступати ефективним фіскальним інститутом лише за умови досягнення в державі певної стадії економічного розвитку, коли суб'єкти господарювання будуть мати достатньо можливостей для одержання прибутку, а громадяни - особистих прибутків, головною складовою яких є заробітна плата. Сьогодні прибуткове оподатковування підприємств домінує серед прибуткових податків в Україні. Цей податок залишається пріоритетним серед доходів бюджету України і до того ж, важливим регулюючим інститутом держави.

Висока питома вага зазначеного податку, який є прямим податком і відшкодовується підприємством за рахунок прибутку, а залишок є основним і для більшості підприємств єдиним джерелом фінансування розвитку виробництва. — усе це зумовлює постійний інтерес і держави, і підприємства до вдосконалення оподаткування прибутку. Не випадково за роки незалежності нашої країни тричі повністю змінювався Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», і до кожного нового варіанту Закону неодмінно вносились зміни, доповнення, уточнення. Та, незважаючи на значну проведену роботу щодо вдосконалення законодавства з оподаткування прибутку підприємств, і останній Закон України, оптимальним вважати не можна.

Прибуткові податки тісно  пов'язані з оздоровленням фінансово-кредитних відносин, забезпеченням дохідних частин бюджетів різних рівнів. Водночас вони не повинні зводити нанівець зацікавленість підприємств і населення в економічній активності. Цим і визначається зміст і основні напрямки удосконалення системи прибуткового оподатковування в Україні.

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. Механізм функціонування податку на прибуток підприємств.

Податок на прибуток підприємств будемо розглядати виходячи з Закону України  «Про оподаткування прибутку підприємств» від 01.01.2013 року. Згідно з цим Законом платниками податку на прибуток є:

1. З числа резидентів - суб'єкти підприємницької діяльності, бюджетні, громадські та інші організації (їх філії та відділення, що не мають статусу юридичної особи), які здійснюють діяльність спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.
2. З числа неризидентів - фізичні та юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерел їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус згідно з міжнародними дороворами України або законом.
3. Постійні представництва неризидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентскі   (представницькі)   функції стосовно   таких нерезидентів або їх засновників.
4. Управління залізниці – на прибуток , отриманий від основної діяльності залізничного транспорту, а також підприємства залізничного транспорту і їх структурні підрозділи - на прибуток, отриманий не від основної діяльності залізничного транспорту.
5. Національний банк України і його установи (крім госпрозрахункових, що оподатковуються в загальному порядку) сплачують у Державний бюджет України суму перевищення валових прибутків консолідованого балансу над валовими витратами і частиною валових витрат років, що передують звітному (у випадку, якщо вони не відшкодовані валовими доходами таких років), по закінченні фінансового року. У випадку перевищення за підсумками року затверджених витрат Національного банку України над отриманими доходами дефіцит покривається за рахунок Державного бюджету України.
6. Установи пенітенціарної системи та їх підприємства,  які використовують працю спецконтингенту, спрямовують доходи, отримані від діяльності, визначеної Міністерством внутрішніх справ України, на  фінансування основної діяльності таких установ  та підприємств з включенням  сум  таких  доходів  до  відповідних  кошторисів  їх фінансування, затверджених Міністерством внутрішніх справ України.

 

Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду валових витрат платника податку і суму амортизаційних відрахувань.

Валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності отриманого протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Валовий дохід включає:

• Загальні доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), в тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від реалізації цінних паперів (крім операції їх первинного випуску (розміщення) та операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації)).

Валовий дохід

 

Скоригований валовий дохід

 

Валові витрати

Амортизаційні відрахування

 

Оподатковуваний прибуток

Схема 1. Порядок визначення об’єкту оподаткування податком на прибуток.

 

• Доходи від здійснення банківських- страхових та інших операцій з надання фінансових послуг; торгівлі валютними цінностями. цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами.
• Прибуток від продажу (обміну,  інших видів відчуження) основних фондів  або нематеріальних  активів,  що  підлягають  амортизації.
• Доходи від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій.
• Доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими зобов’язаннями, а також доходи від здійснення операцій лізингу
• Доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді.
• Доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій, у тому числі у вигляді:

1) сум  безповоротної фінансової допомоги,  отриманої платником податку у звітному періоді вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платникам у звітному періоді за винятком випадків, коли така безповоротна фінансова допомога та безоплатні товари отримуються неприбутковими організаціями у певному порядку або такі операції здійснюються між платником податку та його підрозділами, що не мають статусу юридичної особи.

2) суми невикористаної частини  коштів, що повертаються із страхових  резервів.

3)сум заборгованості, що підлягає включенню до валових доходів.

4) сум коштів страхового резерву,  що використані не за призначенням.

5) вартості матеріальних цінностей,  переданих платнику податку згідно  з договорами схову та використаних  ним у власному виробничому  чи господарському обороті.

6) суми штрафів (неустойки, пені), одержаних за рішенням сторін  договору або за рішенням відповідних  державних органів.

7) суми державного мита, попередньо  сплаченого позивачам що повертається  на його користь за рішенням  суду.

З валового доходу виключаються:

• Суми акцизного збору, ПДВ, отриманих підприємствами у складі ціни реалізації продукції, за винятком випадків, коли підприємство-отримувач не є платником податку на додану вартість.
• Суми коштів або вартість майна, отриманого платником податку як компенсація за примусове відчудження державою іншого майна   платника   податку   у   випадках   передбачених законодавством.
• Суми коштів або  вартість  майна,  отримані  платником податку за рішенням суду (арбітражного суду) як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником податку в результаті порушення його прав та інтересів,  що охороняються законом, у разі якщо вони не були віднесені  таким  платником  податку  до  складу валових  витрат  або  відшкодовані  за  рахунок  коштів  страхових резервів.
• Суми коштів у  частині  надмірно  сплачених  податків, зборів  (обов'язкових  платежів),  що  повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів.
• Суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податків у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративі права, емітовані таким платником податку.
• Суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування від надання державних послуг.
• Суми доходів, накопичуваних на пенсійних рахунках, у межах механізму додаткового пенсійного забезпечення;
• Кошти взаємного інвестування  інвестиційних  фондів  і інвестиційних  компаній,  якщо  жоден з їх засновників (учасників, акціонерів) та пов'язаних з ними осіб  не  володіє  більше  як  10 відсотками   статутного   фонду  таких  інвестиційних  фондів  або компаній та якщо такі інвестиційні фонди і  компанії  протягом  30 днів   після   закінчення   податкового   року   розподіляють  між акціонерами (засновниками) не менш як 90  відсотків  суми  річного доходу від інвестиційних операцій.
• Суми одержаного платником податків емісійного доходу.
• Номінальну вартість взятих на облік, але неоплачених цінних паперів, які засвідчують відносини позики.
• Доходи від спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, дивіденди отримані платником податку від інших платників податку.
• Кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи - емітента, або після закінчення договору про спільну діяльність, але не вище номінальної вартості акцій.
• Кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до міжнародних угод.
• Кошти, що надаються платнику податку з Державного інноваційного фонду на зворотній основі при здійсненні інноваційних проектів у порядку; визначеному Кабінетом Міністрів України.

В результаті зменьшення валового доходу на статті, що не включаються  до валового доходу отримаємо скоригований валовий доход.

Валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових  витрат включаються:

• Суми будь-яких витрат, сплачених  протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною праці.

• Суми коштів або вартість майна, добровільно перерахованих до Державного бюджету України, бюджетів територіальних громад, неприбуткових організацій, але не більше ніж 4% оподатковуваного прибутку звітного періоду.

• Суми коштів перерахованих підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи. на  яких  працює за  основним місцем роботи не менше 75  відсотків  таких  осіб,  цим  об'єднанням  для проведення  їх благодійної діяльності,  але не більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку.

 

• Суми коштів, внесених до страхових резервів.

• Суми внесених податків, зборів і платежів, за винятком сплати податку на нерухомість, сплату торгівельних патентів, штрафів, пені, неустойок  за рішенням суду або за рішенням сторін договору.

• Суми виплат, не внесених до складу валових витрат минулих звітних  податкових періодів у зв'язку з  втратою, зменшенням або зіпсуванням  документів, установлених правилами  податкового обліку та підтвердження  такими документами у звітньому податковому періоді.

• Суми витрат, не врахованих у минулих  податкових періодах у зв'язку з  допущенням помилок та виявлених  у звітньому податковому періоді  у розрахунку податкового зобов'язання .

• Суми безнадійної заборгованості у випадку, коли закінчився строк позовної давності або, коли заходи щодо стягнення не призвели до  позитивного результату.

• Суми виплат пов'язаних з поліпшенням  основних фондів, та суми перевищення  балансової  вартості  основних  фондів  та нематеріальних активів  над вартістю їх реалізації.

Не включаються до складу валових витрат витрати на:

1. Потреби, не пов'язані з веденням  господарської діяльності, а саме:

• організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та  відпочинку,  придбання  та  розповсюдження  подарунків   (крім благодійних внесків та  пожертвувань неприбутковим організаціям. Ці обмеження не  стосуються  платників податку,  основною діяльністю яких є організація прийомів,  презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб.
• придбання лотерей, участь в азартних іграх;
• фінансування особистих потреб фізичних осіб.