Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства в Украине

ПЛАН

Введение.......................................................................................................................2

1.Общее положение налоговой ответственности

1.1.Понятие налоговой ответственности...................................................................4

1.2.Виды налоговых правонарушений......................................................................6

1.3.Субъекты налоговой ответственности.................................................................8

2.Ответственность за нарушение налогового законодательства

2.1.Виды ответственности за нарушение законов по вопросам налогообложения.......................................................................................................10

2.2.Основания для освобождения налогоплательщиков от налоговой ответственности.........................................................................................................18

3.Проблемы погашения налогового долга и пути их решения.............................24

Заключение.................................................................................................................30

Список литературы....................................................................................................31

ВВЕДЕНИЕ

Одним из условий успешного решения стоящих перед обществом и государством экономических и социальных задач является проведение единой финансовой и налоговой политики. Для выполнения этого условия необходима сбалансированность прав, обязанностей и ответственности, с одной стороны, физических и юридических лиц, а с другой — органов государства, осуществляющих контроль как за использованием финансовых средств, так и за уплатой налогов и сборов.

Налоговая система любого правового государства не может функционировать без института ответственности. Однако применение норм ответственности за совершение налоговых правонарушений остается одним из главных спорных вопросов в отношениях государства с налогоплательщиками.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан  по  ставке,  установленной  в  законном порядке.  Налоги  являются  необходимым  звеном  экономических  отношений  в обществе с момента  возникновения  государства.  В  настоящее  время  налоги составляют  существенную  долю  в  доходах  государства,  поэтому   санкции, призванные способствовать более высокому уровню собираемости налогов,  имеют большое  значение.  В   целом   уклонение   налогоплательщиков   от   уплаты установленных  налогов  и  сборов  обусловлена  также  и  высокими  ставками налогов, но нельзя обойтись и без ответственности  за  нарушение  налогового законодательства.

Ответственность  за  налоговые   правонарушения   представляет   собой комплекс принудительных мер воздействия карательного характера,  применяемых к  нарушителям  в  качестве  наказания  в  установленных   законодательством случаях и порядке. Она является разновидностью  юридической  ответственности и подчиняется тем же требованиям, которые  предъявляются  в  праве  ко  всем другим  видам   ответственности,   в   частности   уголовной,   гражданской, дисциплинарной.  При  этом  ответственность  в  сфере   налогообложения   не исчерпывается только статьями Налогового кодекса Украины.  Нарушения  нормативных правовых  актов  о  налогах  и  сборах  при  определенных  условиях   влекут применение    мер    ответственности,    предусмотренных    уголовным    или административным законодательством. Каждый налогоплательщик имеет равные права и обязанности, независимо от имущественного положения, формы собственности и других признаков в соответствии с Конституцией Украины, действующим законодательством Украины и Кодекса. Налогоплательщики равны перед законом, каждому гарантируется судебная защита и восстановление в правах в случае нарушения его прав, предусмотренных Конституцией и действующим законодательством Украины. Каждый налогоплательщик для определения его прав и обязанностей и установления обоснованности предъявленных ему требований, обязательных для выполнения, или обвинения имеет право на публичное разбирательство своего дела с соблюдением всех требований законодательства в соответствующих государственных органах или в суде. Для объективного разрешения налоговых дел органы государственной налоговой службы могут обратиться к налогоплательщикам за дополнительной информацией по вопросам их финансово-хозяйственной деятельности. Руководители и другие должностные лица юридических лиц, а также физические лица при проверке, проводимой органами государственной налоговой службы Украины, обязаны по требованию должностного лица органа государственной налоговой службы, которая проводит указанную проверку, предоставлять письменное объяснение в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения. За неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком возложенных на него обязанностей он несет ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами.

1.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

На основе данного определения выделяются следующие признаки налоговой ответственности:

      материальные, характеризующие налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правоотношения. Материальные признаки налоговой ответственности включают два аспекта:

а) установление  налоговых правонарушений и санкций за их совершение правовой базой налоговой ответственности служит законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность соответствует принципам налогового законодательства. Основанием применения налоговой ответственности служит виновное совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность может быть исполнена правонарушителем в добровольном порядке, поэтому она не всегда связана с порицанием. Привлечение к налоговой ответственности не исключает возможности применения иных мер государственного принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах;

б) определение вида и меры государственно-властного принуждения через охранительное налоговое правоотношение. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и взыскиваются только в судебном порядке;

      процессуальные, характеризующие механизм реализации материального охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемом компетентным органом согласно нормам НК. Налоговая ответственность реализуется в особой процессуальной форме, отличающейся от порядка применения иных видов финансово-правовой ответственности, и состоит из стадий производства по делам о налоговых правонарушениях. Процессуальный порядок привлечения к налоговой ответственности в части, составляющей предмет налогового права, реализуется налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов или таможенными органами;

      функциональные, отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности. Цели налоговой ответственности выражаются в восстановлении нарушенных имущественных интересов государства, а также в наказании виновного, предотвращении совершения им новых правонарушений в налоговой сфере. [5, 102]

1.2. НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ И ЕГО ВИДЫ

Глава 11 раздела II НК Украины определяет ответственность плательщика за нарушение норм этого Кодекса. Налоговыми правонарушениями являются противоправные деяния (действие или бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов и/или их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, которые привели к невыполнению или ненадлежащему выполнению требований, установленных НК Украины и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (п. 109.1 ст. 109 гл. 11 разд. II НК Украины).

Таким образом, налоговым правонарушением является не только нарушение налогового законодательства, но и нарушение иного законодательства, контроль за соблюдением которого отнесен к компетенции контролирующих органов, то есть налоговых и таможенных органов.

Ответственность налогоплательщика за нарушение законодательства, как отмечено в п. 109.2 ст. 109 гл. 11 разд. II НК Украины, может быть предусмотрена не только НК Украины, но и другими законами Украины, что в известной мере противоречит ст. 1 и ст. 2 НК Украины.

Налоговые правонарушения можно разделить на три группы:

      правонарушения, связанные с занижением суммы налоговых обязательств, которые вызываются:

а) сокрытием объекта налогообложения,

б) уменьшением базы налогообложения,

в) необоснованным использованием налоговых льгот;

   несвоевременная подача контролирующему органу налоговой отчетности и других документов, в том числе связанных с постановкой на учет;

      несвоевременное выполнение денежных обязательств. [10]

В случае нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, ответственность несут (п. 110.1 ст. 110 гл. 11 разд. II НК Украины):

   налогоплательщики;

   налоговые агенты;

   должностные лица налогоплательщиков и налоговых агентов. [1]

К налогоплательщикам относятся как юридические лица, так и физические лица. Физические лица, не достигшие совершеннолетия, не могут привлекаться к любому из выше названных видов ответственности. Не могут привлекаться к ответственности за налоговые правонарушения и лица, которые признаны судом недееспособными.[1]

Обособленные подразделения юридических лиц (филиалы, представительства) могут привлекаться к ответственности только в отношении тех налогов, ответственность за уплату которых возложена на них, например, за уплату налога на прибыль. При этом в случае недостаточности средств у обособленного подразделения, уплату финансовых санкций будет осуществлять создавшее это подразделение юридическое лицо.[10]

Такие выводы основаны на анализе норм Гражданского Кодекса Украины и Хозяйственного Кодекса Украины. К сожалению, ст. 110 гл. 11 разд. II НК Украины не устанавливает на этот счет прямых норм.

Налоговыми агентами могут быть как юридические, так и физические лица. Они могут привлекаться к ответственности за нарушение тех обязанностей, которые возложены на них, а именно обязанности по исчислению, удержанию с доходов, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств плательщика налогов.

1.3. СУБЪКТЫ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

В качестве субъектов налоговой ответственности выступают налогоплательщики (юридические и физические лица) и другие лица. В соответствии со статьей 15 НКУ  налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, имеющие, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), что является объектом налогообложения согласно с настоящим Кодексом или налоговыми законами, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с настоящим Кодексом. Каждый из налогоплательщиков может быть налогоплательщиком по одному или нескольким налогам и сборам.

Основаниями применения налоговой ответственности являются:

   система законодательных и нормативных актов, регулирующих налоговую ответственность;

   деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания;

   акт компетентного органа о наложении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение. [4, 89]

Нарушения налогового законодательства обычно связаны с исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и в централизованные фонды. Большинство из них фиксируются как нарушения по незаконному уклонению от уплаты налоговых платежей. Однако это не единственный вид нарушений в налоговой сфере. В зависимости от направленности противоправных действий принято выделять нарушения:

   в системе выполнения обязанностей налогоплательщика;

   в порядке ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления финансовой и налоговой отчетности;

   обязанностей по уплате налогов;

   прав налогоплательщиков и др.

В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности: