Особенности налогообложения в кредитно-банковской сфере

     Коммерческие  банки являются налоговыми агентами при исчислении и уплате сумм налога на доходы физических лиц, который с 1 января 2001 года взимается на основании  главы 23 НК РФ.

     Местные налоги уплачиваются банками согласно п.1 ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой  системы в РФ".  

     В таблице 3 приведены налоги, уплачиваемые Яковлевским ОСБ № 3906 за 2008-2010 гг.[39, C. 6]  

     Таблица 3

     Анализ  динамики налогов, исчисленных банком за 2008-2010 гг., тыс.руб.

 

     Проанализировав данные таблицы можно сформулировать следующие выводы:

     С 2008 по 2010 гг. на 50% увеличилась сумма уплачиваемых налогов отделением сбербанка России. Сумма уплаченного налога на прибыль увеличилась на 43%, НДС - на 61%. Наиболее возросла сумма местных налогов, а так же начисления на заработную плату, что свидетельствует о разветвлении филиальной сети Банка.

     Для наглядности динамика налоговой  нагрузки на банк проиллюстрирована  на графике (см. рис.3).

     

     Рис.3. Динамика налогов, исчисленных банком за 2008-2010 гг. 

     Для определения удельного веса каждого  налога в общей налоговой нагрузке рассчитаем следующие показатели, которые  представлены в таблице 4. 

     Таблица 4

     Удельный  вес отдельных налогов в общей  налоговой нагрузке Яковлевского ОСБ № 3906 за 2008–2010 гг.

 

     Проанализировав данные таблицы 4, можно сформулировать следующие выводы: наибольший удельный вес среди налогов, уплачиваемых банком имеют начисления на заработную плату, за исследуемый период их доля плавно возрастала с 38% до 44%. Доля НДС в среднем за 3 года составляет 17%, налога на прибыль – 18%.

     Для наглядности структуры налогов  построим диаграммы (рис.4 – рис. 6) 

     

     Рис.4. Структура налогов банка за 2008 год 

     

     Рис.5. Структура налогов банка за 2009 год

     

     Рис.6. Структура налогов банка за 2010 год 
 

     Рассмотрим  порядок ведения расчетов по налогам  на счетах бухгалтерского учета.

     План  счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и зарубежных странах, при этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

     План  счетов коммерческих банков состоит  из нескольких разделов:

     Раздел  А: балансовые счета, на которых отражается движение денежных средств;

     Раздел  Б: внебалансовые счета, на которых отражается движение различных ценностей, документов, ценных бумаг для инвестирования и продажи;

     Раздел  В: счета доверительного управления, на которых учитываются денежные средства, имущество, ценности. По этим счетам составляется отдельный баланс и в общий объем баланса он не включается;

     Раздел  Г: срочные операции, отражающие движение операций банка и требования банка  при продажи (покупки) ценных бумаг  или валюты, не соответствующих дате поставке либо выполнению обязательств;

     Раздел  Д: счета ДЕПО-учет депозитарных операций.  
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В контексте общего анализа экономических  отношений между коммерческими  банками и государством мы провели  исследование действующей системы  налогообложения коммерческих банков с целью обоснования практико-ориентированных  методик по совершенствованию этой системы и этих экономических  отношений.

     Формирование  действующей налоговой системы  привело к тому, что коммерческие банки и другие кредитные учреждения как субъекты предпринимательской  деятельности уплачивают налог на прибыль, НДС, налог на имущество; транспортный налог; ряд местных налогов. Наибольшую значимость и особенности исчисления кредитными организациями в Российской Федерации имеют налог на прибыль, НДС и налог на имущество банков. Данные налоги имеют наибольший удельный вес в общей налоговой нагрузке: НДС составляет, в среднем за анализируемый период 17% от общей суммы уплаченных налогов, налог на прибыль – 18%, начисления на ФОТ – 41%, налог на имущество – 23%.

     Анализ  налогообложения коммерческих банков и других кредитных учреждений в  России позволяет сделать вывод о необходимости детального изучения правовых основ банковской деятельности и налогового права за рубежом. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения в отношении кредитных организаций не могут быть хуже, чем для других юридических лиц. Также необходимо устранять несовершенства законодательства, регулирующего банковские отношения.

     Развитие  банковского дела в России и совершенствование  налоговой системы - два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью  государственного регулирования налогообложения  кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов  можно достичь значительных успехов  в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.

     Список  использованной литературы 

1. «Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред.  от 07.06.2011);

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 21.06.2011);

3. «Гражданский  кодекс Российской Федерации  (часть первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред.  от 06.04.2011);

4. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);

5. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об акционерных обществах»;

6.Федеральный  закон  Российской Федерации от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 01.07.2011) «О банках и банковской деятельности»;

7.Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

8.Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от  07.02.2011) «О Центральном банке Российской Федерации»;

9.Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 ( Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н);

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н);

11.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н);

12.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н)

13.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н)

14.Волков Н.Г. Учет финансовых результатов // Бухгалтерский вестник №2,3, 2009г.