Особенности налогообложения в кредитно-банковской сфере

     В связи с возрастающей ролью банковской системы региона в обслуживании экономических субъектов, расширением  внешнеэкономических и межрегиональных  связей, продолжающимся процессом становления  и ликвидации отдельных коммерческих банков увеличивается роль и значение анализа финансового состояния  банка. Российские банки вынуждены  работать в условиях повышенных рисков. Прежде всего, это связано с недостаточной  оценкой собственного финансового  положения, привлеченных и размещенных  средств, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов.

     Деятельность  коммерческих банков представляет собой  совокупность пассивных операций, посредством  которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию  этих ресурсов с целью получения  доходов. Баланс коммерческого банка  – это бухгалтерский баланс, в  котором отражается состояние собственных  и привлеченных средств банка  и их размещение в кредитные и  другие активные операции. По данным баланса  осуществляется контроль за формированием  и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая  операции с ценными бумагами. Балансы  коммерческих банков являются главной  частью их отчетности. Их анализ позволяет  контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.

     Для получения самой общей информации о финансовой деятельности банка, проанализируем данные таблицы 1, а также построим диаграмму [33].  

     Таблица 1.

     Абсолютная  величина годового баланса Яковлевского ОСБ № 3906

     ЦЧБ СБ РФ за 2008-2010 гг., тыс.руб.

 

     

     Рис.1. Динамика величины годового баланса банка за 2008-2010 гг. 

     Проанализировав диаграмму можно сформулировать вывод о том что, динамика абсолютной величины годового баланса имеет  положительную тенденцию. За анализируемый  период произошло увеличение валюты баланса на 85 %, это свидетельствует  о стабильном финансовом состоянии  банка, а так же об эффективной  внутренней и внешней политике банка. С 2008 года прослеживается резкое снижение операций с иностранной валютой. Это позволяет предположить о  неустойчивости банка на валютном рынке. В период кризиса многие отечественные  и зарубежные банки потерпели  банкротство, но наряду с этим фактом следует отметить, что сбербанк сохранил за собой лидерскую позицию на финансовом рынке.

     Далее, для определения финансового  состояния банка рассмотрим доходные и расходные статьи отчета о прибылях и убытках за 2008 – 2010 гг. [39, C. 4].  

     Таблица 2

     Доходы  и расходы Яковлевского ОСБ № 3906 ЦЧБ СБ РФ за 2008-2010 гг., тыс.руб.

 

     Проанализировав данные таблицы 2 можно сформулировать следующие выводы:

     С 2008 по 2010 годы прослеживается положительная тенденция в формировании финансовых результатов банка. За анализируемый период доходы и расходы банка увеличились приблизительно на 200 %, что позволяет предположить стабильную организованную работу руководства банка. В условиях кризиса снизились показатели операций с иностранной валютой. Резкое увеличение наблюдается во вкладах юридических лиц, что свид6тельствует о доверии и положительной репутации банка. Сумма уплаченных налогов, относимых на расходы, увеличилась незначительно, приблизительно на 2 %, это свидетельствует о максимально возможной оптимизации налоговых платежей.

     Для наглядности динамики полученной прибыли  построим диаграмму (рис.2.) 

     

     Рис.2. Динамика полученной прибыли банка  за 2008-2010 гг.  

     Проведя анализ динамики прибыли можно сделать вывод о том, что с 2008 по 2010 гг. наблюдается плавное увеличение финансового результата банка в виде прибыли на 58 629 тыс. руб. с 29 237 тыс. руб. в 2008 году до 87 866 тыс. руб. в 2010 году. Это свидетельствует об устойчивом положении сбербанка на финансовом рынке. 

     2.3 Анализ состава  и структуры уплачиваемых  налогов и сборов 

     В соответствии с законодательством  во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

     - непосредственно как самостоятельный  налогоплательщик;

     - как посредник между государством  и налогоплательщиками, через  которого осуществляют финансово-хозяйственные  операции другие налогоплательщики  (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного  может предоставить налоговым  органам специфические услуги, в  том числе необходимую информацию  для проверки правильности исчисления  и своевременности уплаты налогов  в бюджет;

     - как налоговый агент (в части  исчисления, удержания налогов из  денежных средств, выплачиваемых  налогоплательщиками, и перечисления  их в бюджет.

     В целом структура налогов, уплачиваемых банками, а также удельный вес  отдельных налогов в системе  всех налоговых платежей отличается от удельного веса основных налогов, уплачиваемых другими хозяйствующими субъектами. Так, большая часть приходится на такие налоги, как налог на прибыль, НДС, местные налоги. Меньшую  долю занимает налог на добавленную  стоимость и прочие налоги [25, C. 184].

     Налогообложение банков имеет свои отличительные  черты, которые связаны со спецификой банковской деятельности. Одной из таких отличительных черт является налогообложение прибыли банков. Однако при расчете налога на прибыль  банков учитываются особенности  формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых  на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов.

       Следующим отличием является  особенность исчисления и уплаты  налога на добавленную стоимость.  Рассматривая особенности обложения  налогом на добавленную стоимость  услуг банков, следует исходить  из того, что в стране с рыночной  экономикой финансовые услуги, как  правило, освобождены от указанного  налога. Это объясняется тем, что  большая часть тарифов за услуги  банков не основывается на  конкретно исчисляемой себестоимости.  На их уровень оказывают влияние  различные риски (кредитные, валютные, процентные, курсовые) и конкуренция.  Одну и ту же услугу разные  банки разным клиентам оказывают  за дифференцированную оплату. В  то же время коммерческие банки  по природе являются посредниками  как в денежном обращении, так  и по ценным бумагам и валюте.

     Плательщиками налога на имущество являются российские банки, иностранные банки, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие  в собственности недвижимое имущество  на территории РФ, континентальном  шельфе РФ и в исключительной экономической  зоне РФ.

     Объектом  налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе  в качестве объектов основных средств  в соответствии с порядком ведения  бухгалтерского учета.

     Для иностранных банков, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, в качестве объекта налогообложения  выступают объекты движимого  и недвижимого имущества, относящиеся  к основным средствам.

     Налоговая база по налогу на имущество организаций (в том числе банков) устанавливается  как среднегодовая стоимость  имущества, определяемая исходя из его  остаточной стоимости.

     При определении среднегодовой стоимости  имущества в него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета.

     Государственная пошлина уплачивается банками при  обращении в суды, арбитражные  суды, нотариальные конторы и иные государственные органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы, имеющие юридическое значение.

     Действующим законодательством установлено  три вида государственной пошлины:

     - взимаемой в процентном отношении  к размеру минимальной месячной  оплаты труда; 

     - в твердых ставках (в рублях);

     - в процентном отношении к соответствующей  сумме (сумма иска, удостоверяемого  договора, стоимости отчуждаемого  имущества и т. д.).

     В частности, в суде и арбитражном  суде государственная пошлина взимается:

     1. С подаваемых в суд: 

     - исковых заявлений; 

     - заявлений по преддоговорным  спорам;

     - заявлений (жалоб) по делам  особого производства;

     - кассационных жалоб. 

     2. За выдачу копий (дубликатов) документов.

     3. С подаваемых в арбитражный  суд: 

     - исковых заявлений имущественного  характера; 

     - исковых заявлений по спорам, возникающим при заключении, изменении  или расторжении договоров, контрактов;

     - исковых заявлений имущественного  характера (в том числе с  признанием недействительными актов  государственных и иных органов  о признании банков несостоятельными (банкротами) и т.д.).

     При обращении в нотариальные органы госпошлина взимается за совершение любых нотариальных действий в уполномоченных на то государственных учреждениях: за выдачу копий (дубликатов) нотариально  удостоверенных документов и т.д.[34].

     С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный  закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ ,который регулирует отношения, связанные с исчислением  и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог". Страховые взносы должны перечисляться  отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и  фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).