Особенности налогообложения ТСЖ

     Другое  дело, если уставом ТСЖ предусмотрены  вступительные взносы, членские взносы, связанные с содержанием ТСЖ  как некоммерческой организации, и  обязанность по уплате таких взносов  возникает исключительно в связи  с членством в данном ТСЖ. Если взносы используются по назначению (например, на заработную плату персонала ТСЖ), то они не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 2ст. 251 НК РФ.⁹  
         На основании вышеизложенного ТСЖ, полностью финансируемые за счет членов общества, не будут уплачивать налог на прибыль организаций в части целевых поступлений.  В случае возникновения иных  доходов налогообложение указанных организаций будет осуществляться в общеустановленном порядке. 

     Если  в соответствии с уставом на ТСЖ возложены обязанности по эксплуатации жилого дома и придомовой территории, оказанию прочих услуг (работ), и ТСЖ от своего имени заключает договоры с поставщиками данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ, то есть фактически является посредником, то налог на прибыль будет взиматься только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения ТСЖ.

     В соответствии со статьей 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей. 

     Таким образом, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога,  представляют налоговые декларации  не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода,  по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется в упрощенной форме. 

     3) Налог на имущество организаций.

     Согласно  статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Учитывая вышеназванную норму законодательства Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации - балансодержатели признаваемого объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ имущества, находящегося у юридического лица на праве собственности (праве оперативного управления, хозяйственного ведения).

     Таким образом, зарегистрированное в качестве юридического лица ТСЖ признается налогоплательщиком налога на имущество организаций  в отношении находящегося у ТСЖ  на праве собственности движимого  и недвижимого имущества (основных средств), учтенного на балансе ТСЖ, в том числе переданного в  собственность ТСЖ его учредителями.

     Пунктом 6 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов. Под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений независимо от формы собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты и др.), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от  26.12.1994  № 359 (с учетом изменений), в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.          

       ТСЖ может воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций в случае, если содержание объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса финансируется полностью или частично за счет бюджетных средств. При невыполнении указанного условия уплата налога на имущество организаций производится в общеустановленном порядке, предусмотренном законодательством. 

     Итак,   применяя общий режим налогообложения, ТСЖ осуществляют  уплату таких налогов,  как налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций. Налог на прибыль не платится с целевых поступлений, поступивших безмозмездно на содержание и ведение уставной деятельности ТСЖ, к которым относятся вступительные и членские взносы членов ТСЖ.

     В случае, если в соответствии с уставом на ТСЖ возложены обязанности по эксплуатации жилого дома и придомовой территории, оказанию прочих услуг (работ), и ТСЖ от своего имени заключает договоры с поставщиками данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ, то есть фактически является посредником, то налог на прибыль будет взиматься только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения ТСЖ.

     Кроме этого, при оказании услуг ТСЖ  следует исчислять налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В отношении НДС законодательство специальных льгот для товариществ собственников жилья не предусматривает.  

     Также товарищество собственников жилья  уплачивает и налог на имущество организаций в общеустановленном порядке.  

     2.2 Упрощенная система налогообложения

     Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

     Объектами налогообложения при УСН выступают  доходы, облагаемые по ставке 6 %, либо доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%). Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения.

     Согласно  п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.  
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. 
          ТСЖ, применяющее УСН, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.

     Что касается других обязательных платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. 
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     Таким образом, суммы платежей собственников  жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов  при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи  с применением  УСН.

     В том случае, если ТСЖ применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимает к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

     Если предпринимательская деятельность налогоплательщика - управляющей организации исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме коммунальных услуг, а в соответствии с пп. 9 п. 1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту по агентскому договору, то доходом ТСЖ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.¹⁰

     В данной главе были рассмотрены особенности  налогообложения деятельности товариществ собственников жилья, а именно – уплата налогов на общих основаниях, а также возможность применения упрощенной системы налогообложения.   
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в данном доме.

     Целью деятельности ТСЖ является обеспечение должного содержания жилых площадей, всего здания и прилегающего земельного участка, а также организация предоставления коммунальных услуг членам товарищества и защита их интересов как потребителей коммунальных и других услуг, сотрудничество с государственными и негосударственными организациями для улучшения качества проживания.

     ТСЖ является юридическим лицом с  момента его государственной  регистрации. В ст.11 НК РФ под организациями  понимаются юридические лица, образованные согласно законодательству РФ. Согласно ст.9 НК РФ организации признаются налогоплательщиками  и налоговыми агентами.

     Налогообложение деятельности ТСЖ во многом будет  зависеть от выбранной системы налогообложения - общий или же специальный режим  налогообложения. В случае если товарищество выбирает общий режим налогообложения, то оно уплачивает такие налоги, как налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций. Но уплату всех этих налогов можно избежать, если ТСЖ будет применять упрощенную систему налогообложения. В этом случае все вышеперечисленные налоги заменит единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности ТСЖ, причем налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения доходы (ставка 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка15%). Режим налогообложения деятельности ТСЖ будет определяться и тем, все ли квартиры в доме приватизированы: если доля неприватизированных квартир составит 25% или более, то применение упрощенной системы налогообложения будет невозможным.

     Специфика деятельности ТСЖ создает определенные сложности в их налогообложении. Главной проблемой, с которой сталкиваются товариществ собственников жилья при уплате налогов, является определение доходов и расходов, которые будут учитываться в целях налогообложения. Важно помнить, что целевые поступления ТСЖ, а именно вступительные, паевые, целевые взносы, не включаются в состав облагаемых налогом доходов. Коммунальные же платежи и платежи, связанные с содержанием многоквартирного дома, не относятся к таким взносам, поскольку обязанность жильцов производить такие платежи вытекает не из членства в некоммерческой организации (ТСЖ), а является их обязанностью по оплате расходов по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и коммунальных услуг. Указанные платежи, поступающие от членов ТСЖ, идут в погашение их задолженности по оплате стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных платежей согласно п. 5 ст. 155 Жилищного кодекса РФ. Такие взносы нельзя признать ни целевыми, ни безвозмездными. Другое дело, если уставом ТСЖ предусмотрены вступительные взносы, членские взносы, связанные с содержанием ТСЖ как некоммерческой организации, и обязанность по уплате таких взносов возникает исключительно в связи с членством в данном ТСЖ. Если взносы используются по назначению (например, на заработную плату персонала ТСЖ), то они не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 2ст. 251 НКРФ.