Особенности налогообложения ТСЖ

     - в случае гибели или уничтожения  помещения;

     - при отказе от собственности;

     - в иных случаях, предусмотренных  законодательством.

     В связи с тем, что помещения  в многоквартирном доме могут  принадлежать нескольким собственникам  в долевой собственности, каждый участник долевой собственности  имеет право вступления в члены  ТСЖ.

     Член  товарищества имеет  право:⁵

     - самостоятельно распоряжаться принадлежащим  ему помещением;

     - участвовать в общем собрании  членов товарищества и голосовать  лично или через своего представителя,  уполномоченного доверенностью;

     - избирать и быть избранным  в органы управления и контроля  товарищества;

     - получать информацию о деятельности  органов управления товарищества  как самостоятельно, так и через  его орган контроля;

     - добровольно выйти из состава  членов товарищества;

     - обжаловать в суд решение общего  собрания членов товарищества  или решение правления товарищества, которые не соответствуют законодательству  Российской Федерации и нарушают  его права и охраняемые законы  интересы;

     - осуществлять предпринимательскую  деятельность в принадлежащем  ему помещении с соблюдением  требований законодательства Российской  Федерации, санитарных, противопожарных  и иных правил и норм;

     - осуществлять иные права, не  запрещенные законодательством  Российской Федерации.

     Член  товарищества обязан:

     - выполнять требования устава, решений  общего собрания членов товарищества, правления товарищества;

     - не нарушать права других собственников;

     - нести бремя содержания принадлежащего  помещения, общего имущества;

     - своевременно оплачивать членские  взносы, налоги и обязательные  платежи, вносить плату за жилое  помещение и коммунальные услуги;

     - своевременно извещать товарищество  или управляющую организацию  о своем временном отсутствии  по месту жительства, а также  о количестве граждан, фактически  проживающих в его помещении  или работающих в нем;

     - за свой счет осуществлять  содержание и ремонт принадлежащего  ему помещения и находящегося  внутри него оборудования, не  относящегося к общему имуществу;

     - участвовать в мероприятиях, проводимых  товариществом;

     - участвовать в общих собраниях  членов товарищества;

     - соблюдать иные установленные  общим собранием членов товарищества  требования.

     ТСЖ отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам членов товарищества, в том числе по оплате членами ТСЖ обязательных платежей за услуги и работы по управлению  многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту  общего имущества, а также за коммунальные услуги.

     Члены ТСЖ не отвечают по обязательствам товарищества.

     В данной главе были рассмотрены основные положения о товариществах собственников  жилья, особенности их создания, реорганизации  и ликвидации; права и обязанности  ТСЖ и его членов, порядок формирования имущества и средств товарищества.

     В главе 2 будет рассмотрен порядок  и особенности налогообложения деятельности товариществ собственников жилья. 

     2  ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ТСЖ

     2.1 Общий режим налогообложения 

     Рассмотрим  особенности уплаты отдельных видов  налогов при применении ТСЖ общего режима налогообложения.

     1) Налог на добавленную  стоимость. 

     Неоднозначным сегодня выступает вопрос в отношении налогообложения НДС деятельности таких налогоплательщиков, как товарищества собственников жилья.⁶

     В соответствии с российским законодательством  ТСЖ представляет собой некоммерческую организацию, основной целью которой  не является извлечение прибыли.

     В то же время гражданское законодательство не запрещает ТСЖ осуществлять и  предпринимательскую деятельность, если это служит достижению цели, ради которой оно создано, и соответствует  этим целям. Главной целью товарищества собственников жилья является управление многоквартирным домом, для чего ТСЖ заключает договоры об оказании коммунальных услуг, а также на содержание и ремонт общего имущества. Причем ТСЖ может заключать данные договоры от своего имени, действуя в своих интересах или в интересах собственников жилья (посредник).

     По  мнению Минфина России, изложенному  в Письме от 26 февраля 2007 г. N 03-07-15/24, средства, получаемые ТСЖ от собственников  жилья в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилья, а  также для оплаты услуг коммунальщиков, облагаются налогом в общем порядке, если ТСЖ действует в своих  интересах. Если же ТСЖ выступает  посредником, то объектом налогообложения  по НДС выступает оказание посреднических услуг, соответственно, в налоговую  базу ТСЖ включается только сумма  комиссионного вознаграждения.

     В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 137 ЖК РФ ТСЖ вправе заключать в соответствии с законодательством договор  управления многоквартирным домом, а также договоры на содержание и  ремонт общего имущества в многоквартирном  доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества.

     В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 137 ЖК РФ ТСЖ вправе выполнять  работы для собственников помещений  в многоквартирном доме и предоставлять  им услуги.

     Из  толкования во взаимосвязи названных  норм ЖК РФ следует, что ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными  от интересов членов ТСЖ. Соответствующие  обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров  с жильцами - членами ТСЖ, в связи с чем при реализации услуг по регулируемым ценам (тарифам), например услуг по энергоснабжению, ТСЖ оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц. Поэтому ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ.

     В связи с этим ТСЖ не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными  услугами и с содержанием, эксплуатацией  и ремонтом общего имущества многоквартирных  домов.

     Таким образом, в соответствие со ст. 149 НК РФ не будут являться объектами обложения  НДС операции по реализации коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставляемых и выполняемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье. В налоговую базу при исчислении НДС не будут включаться денежные средства, полученные указанными организациями, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. Согласно изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ и вступившим в силу с 1 января 2010 г., управляющим компаниям необходимо исключить из цены, предъявляемой потребителям, суммы НДС.⁷

     Собственники  жилья или уполномоченные ими лица (ТСЖ, ЖСК) услуги (работы)  по содержанию, обслуживанию и ремонту общего имущества дома и управлению его эксплуатацией могут осуществлять как самостоятельно, так и с привлечением сторонних организаций. При этом если в ТСЖ обслуживание дома осуществляется персоналом, содержание которого осуществляется  за счет членских взносов собственников жилья, то реализация вышеуказанных услуг освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, поскольку не возникает объекта налогообложения. Услуги сторонних организаций, являющихся плательщиками НДС, по выполнению вышеперечисленных работ облагаются в общеустановленном порядке.

     От  налогообложения освобождаются  целевые взносы членов ТСЖ, направленные на обеспечение технического обслуживания, текущего и капитального ремонта, санитарного содержания, управления эксплуатацией домохозяйства в домах ТСЖ (ЖСК), если правления ТСЖ не оказывает услуги по содержанию и ремонту общего имущества, а заключают договоры со специализированными предприятиями  ЖКХ, оказывающими указанные услуги. Средства, взимаемые с жильцов (членов товарищества) для оплаты услуг по содержанию и ремонту общего имущества и аккумулируемые этими правлениями для последующей оплаты предприятиям, не подлежат обложению НДС.

     Уставная  деятельность некоммерческой организации, осуществляемая за счет целевых поступлений (членских взносов),  не составляет объект обложения НДС,  в том числе и в качестве деятельности для собственных нужд.

     В случае получения ТСЖ  доходов от  других видов коммерческой  деятельности (сдача в аренду помещений, оказание услуг сторонним организациям), а также при выполнении обязанностей налогового агента, НДС уплачивается в общеустановленном порядке. При этом если полученная выручка не превышает в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев двух миллионов рублей, организация имеет право воспользоваться налоговым освобождением, предоставив в налоговый орган по месту постановки на учет необходимый пакет документов.⁸ Налоговое освобождение предоставляется сроком на год (12 месяцев) с последующим его продлением.

     В отношении НДС законодательство специальных льгот для товариществ собственников жилья не предусматривает.

     2) Налог на прибыль  организаций.

     При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются   целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

     - осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично — правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

     - имущество, переходящее некоммерческим  организациям по завещанию в порядке наследования;

     -суммы  финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

     Перечень  целевых поступлений  определен  статьей 251 НК РФ и расширенному толкованию не подлежит. 

     Основными видами целевых поступлений ТСЖ являются:

     - вступительные взносы — денежные средства, периодически  вносимые членами некоммерческого объединения на оплату труда работников, заключивших трудовые договора;

     - целевые взносы — денежные средства, внесенные членами на приобретение (создание)  объектов общего пользования;

     - паевые взносы — имущественные взносы, внесенные членами на приобретение (создание) имущества общего пользования;

     - дополнительные взносы — денежные средства, внесенные членами на покрытие убытков, образовавшихся при осуществлении мероприятий, утвержденных общим собранием членов потребительского кооператива.

     Коммунальные  платежи и платежи, связанные  с содержанием многоквартирного дома, не относятся к таким взносам, поскольку обязанность жильцов  производить такие платежи вытекает не из членства в некоммерческой организации (ТСЖ), а является их обязанностью по оплате расходов по содержанию общего имущества в многоквартирном  доме и коммунальных услуг в силу ст. 155 Жилищного кодекса РФ. Указанные платежи, поступающие от членов ТСЖ, идут в погашение их задолженности по оплате стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных платежей согласно п. 5 ст. 155 ЖК РФ. Такие взносы нельзя признать ни целевыми, ни безвозмездными.  
          Правовая природа этих платежей не изменится даже в том случае, если такие платежи обозначить в уставе ТСЖ как членские взносы. Ведь обязанность собственника жилого помещения по оплате указанных выше расходов возникает независимо от того, является он членом ТСЖ или нет (ст. 158 Жилищного кодекса РФ).