Особенности налогообложения юридических лиц на территории Российской Федерации

Налогоплательщики, применяющие  специальные налоговые режимы, при  исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся  к таким режимам.

 

 

 

Особенности определения  налоговой базы по банкам , по страховщикам, по негосударственным пенсионным фондам, по профессиональным участникам рынка  ценных бумаг, по операциям с ценными  бумагами и по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок устанавливаются  с учетом положений Налогового Кодекса РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 24 процентов. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  РФ, законами субъектов РФ может  быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков. При этом указанная  налоговая ставка не может быть ниже 13, 5 процента.

Прибыль, полученная Центральным  банком Российской Федерации от осуществления  деятельности, связанной с выполнением  им функций, предусмотренных Федеральным  законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.⁵

Прибыль, полученная Центральным  банком Российской Федерации от осуществления  деятельности, не связанной с выполнением  им функций, предусмотренных Федеральным  законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 24%.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

 

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

 

Исходные  данные: номер варианта расчетной  части курсовой работы – 15, метод  учета доходов и расходов организации, применяемый для расчета налогооблагаемой прибыли – начисление.

 

Таблица 1. Исходные данные для выполнения расчетной  части курсовой работы:

№ п/п		Показатель		Значение
1.		Стоимость отгруженной, полностью  оплаченной покупателями в отчетном периоде продукции, с НДС (фактические  цены соответствуют розничным), тыс.руб.		5 664
2.		Затрарты на производство продукции, тыс.руб., В том  числе:		5 253
2.1.		Материальные расходы		2 050
2.2.		Расходы на оплату труда		930
2.3.		Амортизационные отчисления		300
2.4.		Расходы на приобретение основных средств  ( с НДС)		1 650
2.5.		Прочие расходы В том  числе:		323
2.5.1.		Командировочные расходы		90
3.		Среднесписочная численность работников, чел., В том  числе:		5
3.1.		Работники, выполняющие работы по договорам гражданско-правового  характера		4
4.		Количество детей Сидорова С.П., учитываемых для применения стандартного налогового вычета		1
5.		Количество месяцев, в течении которых производились стандартные налоговые вычеты:		Х
5.1.		На Сидорова С.П.		3
5.2.		На детей Сидорова С.П.		11
6		Начислена основная заработная плата  работникам организации, тыс.руб., в том числе:		900
6.1.		За работы, выполненные по договорам  гражданско-правового характера		500
6.2.		Заработная плата Сидорова С.П.		282
7.		Начислена премия за производственные результаты, тыс.руб.		30
7.1.		В том числе Сидорову С.П.		7
8.		Доход Сидорова С.П. от продажи, тыс.руб.
8.1.		Квартиры, находящейся в собственности 2 года		2450
8.2.		Легкового автомобиля, находящегося в собственности 4 года		189
9.		НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам, тыс.руб.		427
10.		Частичная оплата, поступившая от покупателей в отчетном периоде, тыс.руб.		4 400
11.	Поступили на расчетный счет штрафные санкции от поставщиковтпо договору поставки, тыс.руб.		2,5
12.	Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб., по сотоянию на : 01.01 01.02 01.03 01.04 01.05 01.06 01.07 01.08 01.09 01.10 01.11 01.12 31.12		108 236   7300 7250 7211 7986 8654 8547 8497 8638 8987 8900 8813 8754 8699

 

По исходным данным Приложения № 3 Методических указаний рассчитаем налоги, в отношении общего режима налогообложения:

1. Рассчитаем сумму НДФЛ на доходы на конкретного работника ( например, Сидорова С.П.)

В сумму  облагаемых доходов работника Сидорова С.П. входят:

- заработная  плата, которая составляет –  282 000 руб. в год;

- премия  за производственные результаты  – 7 000 руб.

На иждивении  у Сидорова С.П. имеется один ребенок, на которого применяется стандартный  налоговый вычет(1.4). В налоговом  периоде налогоплательщиком была продана  квартира находящаяся у него в собственности 2 года, и легковой автомобиль, находящийся у него в собственности 4 года, следовательно, имеет место имущественный вычет(3.1). Налогоплательщик имеет право на два вида вычетов:

- стандартные  – 1.3.и 1.4.,

- имущественный  – 3.1.

Работодателем учитываются только стандартные  вычеты. При декларировании доходов  Сидоров С.П. имеет право на пересчет НДФЛ в налоговом органе, при этом может быть выявлена необходимость  доплаты НДФЛ. В соответствии с  этими условиями доходы по расчету  налогового органа будут состоять из доходов, полученных у работодателя и доходов, полученных от продажи квартиры и легкового автомобиля. Стандартные вычеты будут одинаковыми и у работодателя и у налогового органа. Необлагаемых доходов нет, следовательно, доходы учитываемые будут равны доходам общим.

Вычет 1.3. по исходным данным вычет на Сидорова С.П. применялся три месяца. Всего  за год вычет 1.3. = 400 руб. * 3 месяца = 1 200 руб.

Вычет 1.4. по исходным данным стандартный вычет  на детей Сидорова С.П. применялся одиннадцать  месяцев. Всего за год вычет 1.4. = 1 000 руб. (за 1 ребенка) * 11 месяцев * 1 ребенка = 11 000 руб.

Всего стандартные  вычеты за год = 1 200 руб. + 11 000 руб. = 12 200 руб.

Вычет 3.1. Необлагаемая сумма дохода от продажи  квартиры составляе 1450000 из 2450000, так как квартира находилась в собственности менее 3х лет – 2 года. Доходы от продажи легкового автомобиля в полном объеме подлежат вычету – 189 000 руб., так как легковой автомобиль находился в собственности более 3х лет – 4 года.

Всего имущественные  вычеты за год = 1 000 000 руб. + 189 000 руб. = 1 189 000 руб.

 

Таблица 2. Расчет НДФЛ у работодателя и у  налогового органа.

Работодатель	Налоговый орган
1. Доходы общие = заработная плата  за год + премия = 282 000 руб. + 7 000 руб. = 289 000 руб.	1. . Доходы общие = доходы полученные  у работодаля + доходы от продаж ( квартира и легковой автомобиль) = 289 000 руб.
2. Доходы учитываемые = доходы общие – доходы необлагаемые = 289 000 руб.	2.Доходы учитываемые = доходы  общие – доходы необлагаемые = 2 928 000 руб.
3. Доходы облагаемые = доходы учитываемые – вычеты стандартные = 289 000 руб. – 12 200 руб. = 276 800 руб.	3. Доходы облагаемые = доходы учитываемые – вычеты стандартные – вычет имущественный = 2 928 000 руб. – 12 200 руб. – 1 189 000 руб.= 1 726 800 руб.
4. НДФЛ = доходы облагаемые * 13% = 276 800 руб. * 13% = 35 894 руб.	4. НДФЛ = доходы облагаемые * 13% = 1 726 800 руб. * 13% = 224 484 руб.

 

Так как  НДФЛ налогового органа больше НДФЛ работодателя, то возникает необходимость доплаты  НДФЛ.

 

НДФЛ  к уплате = НДФЛ налогового органа –  НДФЛ работодаля

(формула  3.1)

НДФЛ  к уплате = 224 484 руб. – 35 984 руб. = 188 500 руб.

 

2. Производится расчет взносов в государственные внебюджетные фонды на доходы конкретного работника (например, Сидорова С.П.) в целом и в разрезе входящих в него платежей в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, федеральный и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования).

В сумму  облагаемых доходов работника Сидорова С.П. входят:

- заработная  плата, которая составляет –  282 000 руб. в год

- премия  за производственные результаты  – 7 000 руб.

Доходы  от продажи имущества (квартиры и  легкового автомобиля) не входят в  состав объекта налогообложения  и налоговой базы ( ФЗ № 212).

Доходы облагаемые = заработная плата за год + премия = 282 000 руб. + 7 000 = 289 000 руб.

В 2010 году размеры взносов в ГВБФ соответствует  ставкам ЕСН:

- в государственный  пенсионный фонд – 20% от облагаемых  доходов

- в пользу  фонда социального страхования  – 2,9% от облагаемых доходов

- на обязательное  медицинское страхование – 3,1% от облагаемых доходов,

в том  числе:

- в федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования – 1,1 % от облагаемых  доходов

- в территориальный  фонд обязательного медицинского  страхования – 2,0 % от облагаемых  доходов.

Итого взносы в ГВБФ = 26 %

- в ГПФ  = 289 000 руб. * 20 % = 57 800 руб.

- в ФСС  = 289 000 руб. * 2,9 % = 8 381 руб.

- на ОМС  = 289 000 руб. * 3,1 % = 8 959 руб.

в том  числе:

- в федеральный  ФОМС = 289 000 руб. * 1,1 % = 3 179 руб.

- в территориальный  ФОМС = 289 000 руб. * 2 % = 5 780 руб.

Итого взносы в ГВБФ = 289 000 руб. * 26 % = 75 140 руб.

3. Определяется сумма взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных в целом по организации, учитывая, что ни одному работнику не было начислено более чем 280 000 руб. с начала года.

По исходным данным можно произвести начисление взносов в ГВБФ. В соответствии с ФЗ № 212 начисление осуществляется персонифицировано в целом и в разрезе ГВБФ.

По взносам  в ГВБФ действует понятие необлагаемый максимум, при повышении которого начисление взносов прекращается. В  соответствии с ФЗ № 212 он равен 415 000 руб. с начала года на одного работника.

На странице 5 в пункте 3 содержания курсовой работы сказано, что ни одному работнику  не было начислено более чем 280 000 руб. с начала года. Так как доход  меньше 280 000 руб., то, следовательно, он меньше 415 000 руб., значит, начисление будет  производиться на всю годовую  заработную плату.

В учебных  целях, чтобы была возможность определить прибыль налогооблагаемую, с учетом сказанного выше, взносы в ГВБФ будем  начислять на фонд заработной платы, в который войдут: основная заработная плата работников (пункт 6) и премия за производственные результаты (пункт 7).

Фонд  заработной платы = 900 000 руб. + 30 000 руб. = 930 000 руб.

- в ГПФ  = 930 000 руб. * 20 % = 186 000 руб.

- в ФСС  = 930 000 руб. * 2,9 % = 26 970 руб.

на ОМС = 930 000 руб. * 3,1 % = 28 830 руб.

в том  числе:

- в федеральный  ФОМС = 930 000 руб. * 1,1 % = 10 230 руб.

- территориальный  ФОМС = 930 000 руб. * 2 % = 18 600 руб.

Взносы  в ГВБФ = 930 000 руб. * 26 % = 241 800 руб.

Для начисления налога на прибыль в состав учитываемых  расходов войдет 241 800 руб.

По заданию  курсовой работы требуется начисление взносов на доходы Сидорова С.П., в  состав его облагаемых доходов входят так же основная заработная плата  и премия. У Сидорова С.П. доходы были получены не только у работодателя, но и от продажи принадлежащего ему  имущества, в соответствии с законом 212 эти доходы не входят в состав налогообложения и налоговой  базы.

На заработную плату помимо взносов в ГВБФ начисляются  взносы по обязательному социальному  страхованию от несчастного случая на производстве. Пусть тариф по виду деятельности, осуществляемому налогоплательщиком, составляет 0,4 %, тогда взносы составляют (п.6 + п.7) *

0,4 % = (900 000 + 30 000) * 0,4 % = 3 720 руб.

 

4. рассчитывается сумма НДС исчисленного, определяется сумма вычета по НДС и сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет.

В состав НДС исчисленного входит:

- НДС  с отгруженной, полностью оплаченной  покупателями в отчетном периоде  продукции

- НДС  с частичной оплаты, поступившей  от покупателей в отчетн6ом  периоде

- НДС  с поступивших на расчетный  счет штрафных санкций от поставщиков  по договору поставки.

В состав НДС входного включен НДС по приобретенным  товарно-материальным ценностям и  услугам.

 

НДС к  вычету = НДС исчисленный – НДС  входной

(формула  3.2)

Сумма НДС  исчисленного = 5664000 * 18/118 + 4400000 * 18/118 + 2500 * 18/118 = 1535567,8 руб.

НДС входной = 427000 руб.

НДС к  вычету = 864 000 руб. + 671186,44 руб. + 381,36 руб. – 427 000 руб. = 1108567,8 руб.

НДС к  уплате = сумма НДС исчисленный  – сумма НДС к вычету

( формула  3.3)

НДС к  уплате = 1535567,8 – 1108567,8 = 427 000 руб.

6. Производится расчет среднегоовой стоимости имущества и составляется расчет налога на имущество организации.

 

И_01.01 + И_01.02+И_01.03+И_01.04+И_01.05+И_01.06+И_01.07+И_01.08+И_01.09+И_01.10+И_01.11 +И_31.12

13

₁₂ = ———————————————————————————,

 

(формула  3.4)

 

где :

₁₂ – среднегодовая стоимость имущества,

И_01.01-31.12 – остаточная стоимость основных средств, по состоянию на остаточную дату.

за год = ₁₂ * 2,2%,

(формула  3.5)

где:

за год – налог на имущество начисленный за год,

₁₂ – среднегодовая стоимость имущества,

2,2% –  максимальная ставка налога на  имущество, определена НКРФ.

Произведем  расчеты:

7 300 000 + 7 250 000 + 7 211 000 + 7 986 000 + 8 654 000 + 8 547 000 + 8 497 000 + +8 638 000 + 8 987 000 + 8 900 000 + 8 813 000 + 8 754 000 + 8 699 000

13

₁₂ = ————————————————————————— =

= 8 325 846 руб.

за год = 8 325 486 руб. * 2,2% = 183 169 руб.

 

7. определяется налоговая база и производится расчет налога на прибыль (с учетом показателей, полученных по предыдущим расчетам).

В соответствии с заданием курсовой работы, для  определения доходов и расходов используется метод начисления.

 

Налог на прибыль = прибыль налогооблагаемая * 20 %

(формула  3.6)

Прибыль налогооблагаемая = доходы учитываемые  – расходы учитываемые (формула 3.7)

 

В состав учитываемых доходов войдёт: стоимость  отгруженной покупателям продукции (строка 1 без НДС) и поступившие  на расчетный счет штрафные санкции  от поставщиков, предположим, что эта  же сумма была предъявлена партнеру (строка 11 без НДС).

В состав учитывемых расходов войдёт: материальные расходы (строка 2.1), расходы на оплату труда (строка 2.2), начисления на заработную плату (в ГВБФ и по обязательному социальному страхованию), амортизационные отчисления (строка 2.3), прочие расходы (строка 2.5) и налог на имущество организации. Раз в условии задачи в отношении расходов нет их разделения на метод начисления и кассовый, то можно предположить, что они совпадают.