Основы налогообложения и система платности недропользования

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

″УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ

ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ″ 

Кафедра «Политологии, социологии и связям с общественностью» 
 
 
 
 
 
 

реферат

По дисциплине: «Горное право» 

Тема: Основы налогообложения и система платности недропользования 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Уфа 2008

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли труды Д. Риккардо и А. Смита. Они положили начало формированию классической теории налогообложения, которая выдвинула основные фундаментальные принципы налоговой системы. Налоговая система – совокупность различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются принципы налогообложения.

     Налоги -  обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

     Предприятия нефтегазового комплекса уплачивают общие и специальные налоги. За последние два года налоговая система претерпела существенные изменения. Отменен целый ряд налогов, изменены ставки и база налогообложения. Отменены следующие налоги: налог на реализацию горюче-смазочных материалов, акциз на нефть и сжиженный газ, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Изменена система платности недрами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      

     Основы  налогообложения  и система платности  недропользования 

     1. Режим налогообложения в недропользовании

     Пользование недрами в России является платным, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

     Провозглашение  в Законе РФ «О недрах» в 1992 г. принципа платности пользования недрами как объектом государственной собственности не было принципиально новым положением для российского законодательства. Платность недропользования была установлена Горным положением СССР. Плата взималась за право добычи в зависимости от ее объема по ставкам, устанавливаемым государством или в процессе торгов. Осуществляться платежи могли в денежной или натуральной форме. Конституция СССР 1936 г. провозгласила принцип бесплатного пользования землей, недрами и другими природными ресурсами. Это положение действовало до 1992 г.

     В мире принцип платности пользования  ресурсами недр является практически  всеобщим. Он действует в капиталистических и развивающихся странах, в странах Восточной Европы, а теперь и во всех республиках бывшего СССР.

     До  введения в действие специальной  главы во второй части Налогового кодекса недропользователь в качестве субъекта предпринимательской деятельности при пользовании недрами уплачивал все установленные законодательством налоги, сборы и платежи — общие для всех видов коммерческой деятельности (налог на прибыль, НДС, платежи в социальные фонды, плату за землю, местные налоги и др.), а также ряд специальных платежей, предусмотренных Законом РФ «О недрах» и включающих:

• сборы за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий;
• платежи за пользование (за право пользования) недрами;
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• акцизы;
• платежи за пользование акваторией и участком дна территориального моря;
• за геологическую информацию о недрах.

     При этом платежи за пользование недрами  включали:

• платежи за право поиска и оценки месторождений;
• платежи за право разведки месторождений;
• платежи за право добычи полезных ископаемых (роялти);
• платежи за пользование недрами в других целях.

     НК  РФ существенно видоизменил систему  налогообложения при недропользовании. Платежи за право добычи полезных ископаемых (роялти) получили статус федерального налога под названием «Налог на добычу полезных ископаемых». Ему в НК РФ посвящена глава 26. Изменилась система уплаты акцизов. Они также получили статус федерального налога (глава 22). Были отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Несколько видоизменился порядок уплаты других платежей при пользовании недрами.

     Таким образом, с начала 2002 г. пользователи недр должны уплачивать все налоги и сборы, установленные НК РФ (налог на прибыль, НДС, акцизы и др.), а также налог на добычу полезных ископаемых и акциз на природный газ. Кроме того, предусмотрено обязательство недропользователей уплачивать ряд платежей, установленных Законом РФ «О недрах».

     НК  РФ отнес налогообложение при  заключении соглашении о разделении продукции (СРП) к категории специальных налоговых режимов (ст. 18. ч. I). До введения в НК РФ специальной главы налогообложение в системе СРП осуществляется в соответствии с специальными положениями НК РФ и ФЗ «О СРП».

     2. Налог на добычу полезных ископаемых

     2.1. Субъекты и объекты налога

     Налог на добычу полезных ископаемых был введен в 2001 году.

     В мировой практике платежи за право  добычи полезных ископаемых (роялти) устанавливаются в виде доли от объема добытого полезного ископаемого или его стоимости. Применительно к недрам и, в частности, к углеводородам этот вид налогов возник в США еще в начале века. Цель введения роялти — обеспечить владельцу недр устойчивый доход, не зависящий от результатов коммерческой деятельности недропользователя, конъюнктуры цен и других факторов.

     Первоначально роялти составляло 12,5 процента (1/8 часть). С конца 60-х годов как один из результатов деятельности ОПЕК нефтедобывающие страны стали устанавливать размер роялти в зависимости от эффективности освоения месторождения с учетом целей инвестиционной политики государства и других факторов. В настоящее время размер роялти колеблется в очень широких пределах. Так, с 1982 г. Китай, Англия и ряд других стран вообще отказались от взимания роялти по новым месторождениям В США роялти может доходить до 50 процентов в результате торгов при предоставлении участков недр на федеральных землях.

     В России налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

     Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

     Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по своему месту нахождения.

     Объектом  налога на добычу полезных ископаемых признаются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на 
  участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добы 
  вающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному 
  лицензированию;
• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами террито 
  рии РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящих 
  ся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных госу 
  дарств или используемых на основании международного договора) на 
  участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

     Не  признаются объектом налогообложение:

• общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно 
  для личного потребления;
• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и 
  другие геологические коллекционные материалы;
• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, ис 
  пользовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологи ческих объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, сани-тарно-оздоровительное или иное общественное значение;

     —полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов 
(потерь) добывающего или связанных с ним перерабатывающих про 
изводств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в обще 
установленном порядке. 

     2.2. Ставки налога

     Ставки  налога по видам добытых полезных ископаемых приведены в табл. 1.

     Налог не взимается («налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов» — ст. 342 НК РФ) при добыче:

• попутного газа;
• попутных и дренажных подземных вод;
• полезных ископаемых при разработке некондиционных (оста 
  точных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов 
  полезных ископаемых;
• полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещаю 
  щих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабаты 
  вающих производств;
• подземных вод из контрольных или резервных скважин при 
  проведении планового контроля за их работоспособностью, наличие 
  и обеспечение работоспособности которых устанавливается федераль 
  ным органом исполнительной власти;
• минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и 
  курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе 
  после обработки подготовки, переработки, разлива);
• подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяй 
  ственных целях.

     Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы.

     Не  взимается налог на добычу полезных ископаемых с полезных ископаемых в  части их нормативных потерь, при  добыче технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения (далее — нормативы потерь).

     Нормативы потерь углеводородного сырья, в  том числе связанных с обустройством  месторождения, ежегодно утверждаются Минэнерго по согласованию с МПР  и Госгортехнадзором.

     Нормативы потерь твердых полезных ископаемых рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются МПР по согласованию с Госгортехнадзором в составе проектной документации (технического проекта, технико-экономического обоснования, проекта обустройства месторождения и т.п.).

     Нормативы потерь твердых полезных ископаемых уточняются при подготовке годовых  планов развития горных работ (годовых  программ работ) в зависимости от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году.