Основы деятельности налогового консультанта

К доходам  относятся доходы от реализации, и  внереализационные доходы. При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета (п.1 ст.248 НК РФ).

Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов, однако данные расходы должны быть экономически обоснованны  и документально подтверждены. Расходы  делятся на расходы, связанные с  реализацией, и внереализационные (ст.252 НК РФ).   

Налог на добавленную стоимость.

Согласно  ст.146 НК РФ, объектами налогообложения  признаются следующие операции:

1. Реализация  на территории РФ товаров, выполненных  работ и оказанных услуг;

2.Передача  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются   к вычету при исчислении налога  на прибыль;

3.Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления; 

4.Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Также существует ряд операций, которые  освобождаются от налогообложения  либо в силу того, что они не признаются реализацией (п.3 ст.39 НК РФ), либо из-за своей специфичности (п.2 ст.146 и ст.149 НК РФ). 

Перейдем  решению предложенной задачи: 

1. Выручка от реализации (в  т.ч. НДС 18 %)  6100000 р.

Налог на прибыль: согласно п. 1 ст. 249 НКРФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (без включения в них налога на добавленную стоимость), то есть необходимо исчислить выручку без НДС:

6100000 –  930509 = 5169491 (р.) – сумма выручки  без НДС

    

     НДС: Согласно пп. 1 п.1 чт. 146 объектом  налогообложения НДС                                                                                                              

     является реализация товаров  на территории Российской Федерации,  то    

     есть сумма НДС составляет:

6100000*18/118=930509 (р.) – сумма исходящего НДС. 

2) Выручка от реализации (в  т.ч. НДС 10 %)  3000000 р.

Используем  способ примененный ранее.

Налог на прибыль:

Сумму берём без учёта НДС, согласно пп.2 п.1 ст.248 НК РФ.

Сумму выручки в соответствии со ст.249 НК РФ включаем в доходы.

3000000 –  272727 = 2727273 (р.) – сумма выручки  без НДС.

3000000*10/110=272727 (р.) – сумма исходящего НДС. 

НДС:

Реализация  признаётся объектом налогообложения  пп.1 п.1 ст.146 НК РФ.

Применяем расчётную ставку 10/110 (п.4 ст.164 НК РФ).

6100000*18/110=272727 (р.) – сумма исходящего НДС. 

3)Получен  банковский кредит 31.01.2010 г. по ставке 20 % годовых на сумму  300000 р. 

      Налог на прибыль: Согласно  п. 10 ст. 251 НКРФ доходы полученные  по договорам кредита или займа,  относятся к доходам не учитываемым  при определении налоговой базы.

НДС: Т. к. согласно пп.3 п.3 ст.149 НК осуществление  банками банковских операций, в т.ч. размещение привлеченных денежных средств  организаций освобождается от налогообложения  НДС, то организация не начисляет  и не принимает к вычету «входящий» НДС по данной операции. 

4) Получен взнос  в увеличение уставного  капитала 120000р. 

Налог на прибыль: Согласно п. 3 ст. 251 НК  взнос  в увеличение Уставного капитала относится к доходам не учитываемые  при определении налоговой базы.

НДС: Поскольку  в пп.4 п. 3. ст. 39 НК обозначено, что  при внесении взносов участником хозяйственного общества денежного  взноса в уставный капитал реализация отсутствует, то и правовых оснований  для начисления  у него НДС  не возникает.  

5)Получена  финансовая помощь  от учредителя ( 60%) 300000 р. 

 Налог  на прибыль: так как доля учредителя составляет более 50%, то данная финансовая помощь является доходом, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ).  

НДС: данная операция налогообложению НДС не подлежит (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ). 

6) Получена предоплата  в счёт будущих  поставок товаров  по ставке НДС  10% в сумме 180000 р. 

Налог на прибыль:

Налог на прибыль: согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НКРФ при определении налоговой базы не учитываются доходы которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров  налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. 

НДС:

Можем определить налоговую базу и рассчитать исходящий НДС на дату частичной  оплаты в счёт предстоящих поставок пп.2 п.1 ст.167 НК РФ. Используем расчётную  ставку 10/110 п.1 ст.168 НК РФ.

180000*10/110 = 16364 (р.) – сумма исходящего НДС. 

7) Отгружена продукция  по предоплате  предыдущего отчётного  периода по ставке  НДС 18% на сумму  150000 р.  

Налог на прибыль: так как организация  использует метод начисления, то датой  признания доходов будет дата реализации товаров (п.3 ст.279). Реализацией, согласно п.1 ст.39 НК РФ, признается передача товара в собственность на возмездной основе. Таким образом, предоплату предыдущего отчётного периода будем рассматривать как выручку от реализации. Соответственно, без учета НДС.

150000 –  150000*18/118 = 127119 (р.) 

НДС: Согласно п.1 ст.167 НК РФ момент определения налоговой  базы возникает в наиболее раннюю из дат: день отгрузки (пп.1) либо день оплаты (пп.2). Так как предоплата была произведена  раннее, следовательно НДС был  исчислен в предыдущем периоде. 

8) Получены проценты  по предоставленным  займам  в размере  62000 р.

 

Налог на прибыль: проценты по предоставленным  займам при исчислении налоговой  базы по НП учитываются как внереализационные  доходы (пп.6 п.1 ст. 250 НК РФ).

Особого механизма учета не предусмотрено, поэтому учтем проценты по займам в качестве доходов в полном объеме.

Доходы  в целях НП = 62000 руб.

НДС: Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от НДС. 
 

9) Получены штрафные  санкции по хозяйственным  договорам в размере  60000 р. 

Налог на прибыль: штрафные санкции учитываем  в доходах согласно п.3 ст.250 НК РФ. 

НДС: сумма  штрафов это способ обеспечения  исполнения обязательств и не могут  быть признаны суммами, связанными с  оплатой реализованных товаров, следовательно, включению в налоговую  базу по налогу на добавленную стоимость  не подлежат. НДС не начисляется. 

10)Получен  в оплату за  товар беспроцентный  банковский вексель  номиналом 3000000 р. 

Налог на прибыль: в связи с тем, что  организация применяем метод  начисления для учёта доходов  и расходов, в силу п.3 ст. 271 НК РФ и того, что товары были отгружены ранее, организации не нужно учитывать беспроцентный банковский вексель в доходах текущего периода, так как он уже был учет в предыдущем периоде. 

НДС: товары были отгружены в предыдущем налоговом  периоде и в соответствии с  п.1 ст.167 НК РФ, данная сумма была включена в налоговую базу по НДС раннее. 

11)Оказаны  услуги по предоставлению  аренды помещения  ( в т.ч. НДС)  на сумму 120000 р. 

Налог на прибыль: включаем в доходы согласно п.4 ст. 250 НК РФ, без учёта суммы  НДС.

120000 –  120000*18/118 = 101695 (р.) 

НДС: в  соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС является реализация услуг (в том числе сдача имущества в аренду).

120000*18/118 = 18305 (р.) 

12) Стоимость ценностей  от ликвидации  ОС на сумму  30000 р. (Акт 23.03.2010г.) 

Налог на прибыль: включаем в доходы согласно п.13 ст.250 НК РФ в полной сумме. 

НДС: будем  считать, что ликвидируемые ОС были амортизированы полностью, следовательно, восстанавливать НДС не нужно. 

13)Списана  кредиторская задолженность  со сроком исковой  давности три года  в сумме 40000 р. 

Налог на прибыль: Сумма невостребованного  долга признается внереализационным  доходом (п. 18 ст. 250 НК). Доход отражается в том периоде, в котором задолженность  была списана (пп. 5 п. 4 ст. 265 НК).

НДС: Сумма  «входящего» НДС списывается  на внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК).

40000*18/118= 6102 (р.) 

НДС: по списанной кредиторской задолженности  НДС восстанавливаем пп.2 п.3 ст.170 НК РФ в сумме 6102 р. 

14)Распределён  доход от совместной  деятельности 15.01.2010г.  в сумме 100000 р. 

Налог на прибыль: полученную сумму включаем в доходы согласно п.9 ст.250 НК РФ. 

НДС:  согласно ст.146 НК. в целях налогообложения  НДС распределение доходов от совместной деятельности не является объектом обложения. 

15) Приобретены материалы  для перепродажи  (в т.ч. НДС 10%) на сумму 1800000 р.  Из них оплачено 50%  и оприходовано  на склад 80%. 

 Налог  на прибыль: приобретение материалов  для перепродажи относиться к  материальным расходам (ст.254 НК РФ). Особенности признания данных  расходов регулируется абзацем  2 п.2 ст.254 НК РФ. Согласно этому  пункту, стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. При использовании метода начисления факт оплаты при признании расходов роли не играет.

(1800000 –  1800000*10/110) * 0,8 = 1309091 (р.) 

 НДС:  исчисляем «входящий» НДС согласно  п.2 ст.171НК РФ по расчетной ставке 10/110 на товар, оприходованный  на складе.

1800000*10/110=130909 (р.) 

16)Приобретены  материалы для  перепродажи ( в  т.ч. НДС 18%) на  сумму 3600000 р. Из  них оплачено и  оприходовано 100%. 

Налог на прибыль: включаем в расходы согласно пп.1 п.1 ст.254 НК РФ без НДС в полном объёме.

3600000 –  3600000*18/118 = 3050847 (р.) 

НДС: исчисляем  «входящий» НДС согласно п.2 ст.171НК РФ по расчетной ставке 18/118 на товар, оприходованный на складе.

3600000*18/118=549153 (р.) 

17)Оплачена  аренда помещения  КУМИ по договору  в сумме 150000 р. 

Налог на прибыль: арендные платежи за арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией ( пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), будем считать, что сумма исчислена с НДС.

150000 –  150000*18/118=127119 (р.) 

НДС: организация  в этом случае будет являться налоговым  агентом, согласно п.3 ст.161 НК РФ она обязана исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога в размере

150000*18/118 = 22881(р.)

Так же организация выставляет себе счёт-фактуру  и принимает уплаченную сумму  к вычету п.3 ст.171 НК РФ.