Организация налогового учета по НДС и порядок ведения счетов-фактур

         - официального письма международной организации или ее представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, ИНН, адреса организации или фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации или ее представительства.

       Организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования  международной организации или  ее представительством, подтверждают правомерность применения нулевой налоговой ставки представлением в налоговые органы следующих документов:

       - заверенных в установленном порядке копий вышепоименованных документов - договора и официального письма;

       - счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" (или его заверенной в установленном порядке копии);

       - заверенных в установленном порядке копий платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление международной организацией или ее представительством денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг).

       Счет-фактура  при импортных операциях:

         При осуществлении импортных  операций счет-фактуру не выписывают  и от поставщика не получают. Суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, принимаются к вычету на основании таможенной декларации. Данные о таможенной декларации заносятся и в книгу покупок.

         При ввозе товаров белорусского  происхождения с территории республики  Беларусь суммы НДС, уплаченные в бюджет, принимаются к вычету на основании Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа налогоплательщика.

       Счет-фактура  при посреднических сделках:

       При посреднических договорах посредник  может совершать некие действия за счет поручителя как от своего имени (договор комиссии и агентский  договор), так и от имени поручителя (договор поручения и агентский  договор).

       Если  сделки заключаются от имени поручителя, то счета-фактуры выставляются либо от имени поручителя конечному покупателю (договора продажи товаров, работ или услуг), либо непосредственно поставщиком на имя поручителя (договора покупки товаров, работ или услуг). Такие сделки можно заключать при исполнении договора поручения или агентского договора, согласно которому агент действует от имени принципала. В этом случае нет никаких особенностей заполнения и/или хранения счетов-фактур.

       Заключать сделки от имени посредника можно  только при исполнении поручения по договору комиссии или агентскому договору, согласно которому агент действует от своего имени. В этом случае счета-фактуры выписываются с соблюдением нижеописанных правил.

         Счет-фактура  при покупке по  договору комиссии или агентскому  договору:

       Если согласно договору комиссионер  (или агент) покупает что-либо для комитента (принципала) от своего имени, то договор купли-продажи заключается между комиссионером (агентом) и продавцом. При исполнении договора продавец обязан выставить счет-фактуру на имя комиссионера.

       Комиссионер:

       - получает и хранит этот счет-фактуру в своем журнале учета счетов-фактур полученных;

       - выставляет счет-фактуру на купленный товар (работу, услугу) от своего имени на основании данных счета-фактуры от продавца, указанного выше и хранит свой экземпляр этого счета-фактуры в журнале учета выставленных счетов-фактур;

       - выставляет счет-фактуру комитенту (принципалу) на комиссионное (агентское) вознаграждение (если комиссионер является налогоплательщиком по НДС).

       Желательно  в таких случаях выставлять именно два счета-фактуры: отдельно на товар (работу, услугу) и отдельно на комиссионное (агентское) вознаграждение, но можно объединить оба момента в одном счете-фактуре, только обязательно указать их отдельными строками.

       Счета-фактуры, полученные комиссионером (агентом) от продавца товаров в книге покупок комиссионера не регистрируются;

       Счета-фактуры, выставленные комиссионером (агентом) на имя комитента (принципала) в книге  продаж комиссионера регистрируются только в части комиссионного (агентского) вознаграждения;

       Комитент (принципал):

       - хранит счета-фактуры, полученные от комиссионера (агента) в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрирует их в книге покупок.

         Счет-фактура  при продаже по  договору комиссии или агентскому  договору:

       Если  согласно договору комиссионер  (или  агент) продает что-либо по поручению  комитента (принципала) от своего имени, то договор купли-продажи заключается  между комиссионером (агентом) и  покупателем. При исполнении договора купли-продажи комиссионер (или агент):

       - выставляет счет-фактуру на имя покупателя на полную стоимость продажи и хранит этот счет-фактуру в своем журнале учета счетов-фактур выставленных;

       - выставляет счет-фактуру комитенту (принципалу) на комиссионное (агентское) вознаграждение (если комиссионер является налогоплательщиком по НДС);

       - счет-фактуру, составленный комитентом (принципалом) на основании данных, полученных от комиссионера (агента) и полученный от комитента (принципала) хранит в журнале учета счетов-фактур полученных.

       Cчет-фактура, выставленный комиссионером (агентом) на имя покупателя товаров в книге продаж комиссионера не регистрируется. Согласно п.24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в книге продаж комиссионера регистрируются только счета-фактуры, выставленные на сумму комиссионного (агентского) вознаграждения.

       Счет-фактура, полученный от комитента (принципала) в книге покупок комиссионера (агента) не регистрируется.

       Комитент (принципал):

       - на основании данных, полученных от комиссионера (агента) выставляет последнему счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю, хранит его в журнале учета  счетов-фактур выставленных и регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

 

     1) Определите сумму годового резерва по сомнительным долгам и сумму ежемесячного взноса на формирование резерва исходя из данных:

 

Сумма резерва на 2009 год = 1900 000 – (2220 000 + 290 000 + 2100 000) = 2 710 000 рублей.

Сумма ежемесячных отчислений = 2 710 000/12мес = 225 833 рублей.

     2) Определите стоимость материалов для целей налогового учета, отпущенных в производство исходя из условий с использованием разных способов оценки списываемых производственных запасов (ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости).

Метод ФИФО:

Расход = 450 * 64 + 380 * 67 + 140 * 66 + 540 * 64 = 98 060 рублей.

Сумму остатка материалов на конец периода рассчитываем по цене последней поступившей партии товаров:

Остаток: 370 * 70 = 25 900 рублей.

Метод ЛИФО:

Расход = 210 * 70 + 700 * 64 + 140 * 66 + 380 * 67 + 80 * 64 = 99 320 рублей.

Сумму остатка материалов на конец периода  рассчитываем по цене оставшихся материалов на начало периода:

Остаток = 370 * 64 = 23 680 рублей.

Метод средней себестоимости:

Ср.цена = (450*64+380*67+140*66+700*64+210*70) / (450+380+140+700+210) =

= 65,43

Остаток = 370 * 65,43 = 24 209,10 рублей.

3) В учетной политике организации с 01.01.2011г. для объекта основных средств предусмотрен переход с линейного метода на нелинейный метод. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в соответствии с исходными данными.

Ам = Перв.ст * К

К = 1/n = 1/180 = 0,006

Ам = 960 000 * 0,006 = 5760 рублей

А за 110мес = 5 760 * 110 = 633 600 рублей

Остаточная стоимость = 960 000 – 633 600 = 326 400 рублей

Основное  средство относится к VI амортизационной  группе. Норма амортизации = 1,8%

А1 = 326 400 * 1,8% = 5 875,20 рублей

А2 = 320 524,80 * 1,8% = 5 769,45 рублей

А3 = 314 755,35 * 1,8% = 5 665,60 рублей.

4) В  учетной политике с 01.01.2011г.  для объекта основных средств  предусмотрен переход с нелинейного  метода начисления амортизации  на линейный. Рассчитайте сумму  амортизации по объекту за  три месяца помесячно в соответствии  с исходными данными.

Основное  средство относится к V амортизационной  группе. Норма амортизации = 2,7%