Организация налогового учета по НДС и порядок ведения счетов-фактур

       - В графах 1-11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве:

       - в графе 1 – наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Наименование товаров следует писать на русском языке;

       - в графе 2 – единица измерения (при возможности ее указания);

       - в графе 3 – количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);

       - в графе 4 – цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданных имущественных прав за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога;

       - в графе 5 – стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, без НДС; Если по одному счету-фактуре отгружается несколько наименований товаров, итог общей стоимости товаров без учета налога на добавленную стоимость в таком счете-фактуре не проставляется;

       - в графе 6 – сумма акциза по подакцизным товарам;

       - в графе 7 – налоговая ставка;

       - в графе 8 – сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

       - в графе 9 – стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС;

       - в графе 10 – страна происхождения товара. Если товары Российского происхождения, ставится прочерк - последний абзац п.5 ст.169 НК РФ;

       - в графе 11 – номер таможенной декларации. Если товары российского происхождения, ставится прочерк.

         Счет-фактуру подписывают (с обязательной  расшифровкой подписи) руководитель и главный бухгалтер, либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или имеющие соответствующую доверенность от организации.

         Особенности заполнения счета-фактуры  при получении предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок.

       В строке 5 счета-фактуры необходимо указывать  номер и дату платежно-расчетного документа (№ и дату платежного поручения, приходного ордера или иного документа, подтверждающего фактический приход денежных средств). Если номер и дата расчетно-платежного документа не указан, счет-фактура считается составленным с нарушением установленных требований.

       Графа 5 не заполняется (ставится прочерк) согласно Письму Департамента налоговой и  таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2004г. № 03-04-11/135 «О составлении счета-фактуры на сумму аванса».

       В графе 7 указывается налоговая ставка 18/118 или 10/110.

       В графе 8 указывается сумма налога, установленная расчетным методом, а в графе 9 стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом НДС.

       Прочие  строки и графы счета-фактуры  заполняются как обычно. Если в одном и том же налоговом периоде (в течение одного месяца/квартала) и получен аванс и произведена отгрузка товаров (работ, услуг), налогоплательщик должен выписать и счет-фактуру на аванс и счет-фактуру на отгрузку товаров.

       Особенности заполнения счета-фактуры  при выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления:

       - по строке 1 указывается порядковый номер счета-фактуры и дата принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством;

       - по строке 2 (продавец), и по строке 6 (покупатель) следует указать полное или сокращенное наименование организации-исполнителя строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии с учредительными документами;

       - по строке 2а (адрес продавца) и по строке 6а (адрес покупателя) - место нахождения данной организации в соответствии с учредительными документами;

       - по строке 2б и по строке 6б - идентификационный номер и код причины поставки организации-исполнителя строительно-монтажных работ для собственного потребления;

       - строка 3, строка 4 и строка 5 - не заполняются (ставятся прочерки);

       - В графе 5 следует указать общую стоимость строительно-монтажных работ (без учета объемов по субподряду).

       - Прочие графы счета-фактуры заполняются как обычно.

         Особенности заполнения счета-фактуры   при безвозмездной передаче имущества:

       Счет-фактура  заполняется как обычно. Единственная особенность - та, что счет-фактура  заполняется в одном экземпляре только для себя.

         Особенности заполнения счета-фактуры   налоговым агентом:

       Обязанности налогового агента возникают независимо от того, является ли российская организация (или индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС. Иначе говоря, даже если покупатель/арендатор применяет упрощенную систему налогообложения или платит единый налог на вмененный доход – то независимо от этого обстоятельства он должен исполнить обязанности налогового агента.

       При покупке на территории РФ чего-либо у незарегистрированного в качестве налогоплательщика иностранного лица или при аренде государственного имущества у органов государственной власти и/или органов местного управления налоговый агент обязан:

       - исчислить по расчетной ставке 10/110 или 18/118% (см. п.4 ст.164 НК РФ), удержать из дохода продавца/арендодателя, и уплатить в бюджет РФ соответствующую сумму НДС;

       - выписать самому себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Аренда государственного или муниципального имущества» или «За иностранное лицо» соответственно;

       - занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж;

       При этом налоговая база определяется налоговым  агентом отдельно при совершении каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг) на территории РФ, а в  случае аренды отдельно по каждому  арендованному объекту имущества;

       - при реализации бесхозяйного или конфискованного имущества или при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ налоговый агент обязан:

        - исчислить НДС по ставке 18% (см. п.3 ст.164 НК РФ), оформить счет-фактуру (в двух экземплярах см. п.1 ст.168 НК РФ) сделать соответствующую запись в книге продаж и  уплатить НДС в бюджет.

       - исчислить дополнительно к цене реализуемых товаров сумму  НДС по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ), предъявить  ее к оплате покупателю этих товаров, и уплатить указанную сумму НДС в бюджет РФ;

       - оформить счет-фактуру (в двух экземплярах см. п.1 ст.168 НК РФ);

       - занести данные об этом счете-фактуре в книгу продаж;

       При реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

       По  строке 1 счета-фактуры указывается номер (в хронологическом порядке) и дата.

       В случае покупки чего-либо у иностранного лица, дата определяется датой возникновения налогового обязательства согласно ст.161 НК РФ;

       В случае аренды государственного имущества – не позднее пяти дней с даты возникновения налогового обязательства согласно ст.161 НК РФ;

       В случае реализации бесхозяйного или  конфискованного имущества или  реализации товаров иностранных  лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ – не позднее пяти дней с даты реализации;

       Дальнейшее заполнение счета-фактуры отличается от обычного варианта только при исполнения обязанностей налогового агента при приобретении на территории РФ чего-либо у иностранного лица, и только в следующем:

       - счет-фактура составляется в одном экземпляре с пометкой «за иностранное лицо»;

       - по графе 9 проставляется полная сумма по договору с иностранным лицом;

       - по графе 8 – исчисленная сумма налога по ставке 18/118 или 10/110 от суммы по графе 9;

       - по графе 7 указывается ставка 18/118 или 10/110;

       - показатель по графе 5 равен показателю по графе 9;

       - в графе 4 следует указывать цену с учетом НДС, если цена имеется, в противном случае ставится прочерк.

       Счет-фактура  при применении налоговой ставки 0%:

       Применение  налоговой ставки 0% не освобождает  налогоплательщика от его обязанностей, а следовательно налогоплательщик обязан выписывать счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по ставке 0%.

         Счет-фактура при вывозе товаров  в таможенном режиме экспорта (кроме экспорта товаров российского  происхождения в республику Беларусь)

       При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта налогоплательщики обязаны  выписать счет-фактуру на отгруженные  товары, указав в графе 7 счета-фактуры  ставку НДС, равную нулю. При этом сумма  налога в графе 8 также равна нулю, а сумма в графе 9 равна сумме в графе 5 и равна стоимости отгруженных товаров, указанной в таможенной декларации. Счет-фактура выписывается налогоплательщиком в одном экземпляре, поскольку покупателю его выдавать не нужно. Пункт 3 ст.168 НК РФ предписывает выставить счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара. В случае экспорта - это дата таможенной декларации.

         Если необходимый для подтверждения  нулевой ставки пакет документов  не собран в течение 180 дней (в случае экспорта в республику  Беларусь товаров не российского происхождения - 90 дней), то на 181 день (91 день) следует исправить счет-фактуру в порядке, предусмотренном п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, указав ставку НДС 10 или 18 процентов в графе 7, и соответствующие суммы в графе 8 и графе 9.

       Если  в дальнейшем пакет документов, подтверждающий нулевую ставку все-таки будет собран, налогоплательщику придется выписать еще один счет-фактуру (по мнению авторов  датой этого счета-фактуры будет  последний день того месяца, когда будет собран пакет документов, а номер следует присвоить в хронологическом порядке), вновь указав в графах 7 и 8 нули, а в графах 5 и 9 одинаковые суммы.

       Счет-фактура  при реализации для официального использования международными организациями и их представительствами:

       Организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования  международными организациями и  их представительствами, осуществляющими  деятельность на территории РФ, выставляют счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" с указанием нулевой налоговой ставки. Налогоплательщик имеет право выставить такой счет-фактуру при наличии:

       - договора, заключенного с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;