Организация налогового учета по НДС и порядок ведения счетов-фактур

       Если  сумма налоговых вычетов в  каком-либо налоговом периоде превышает  общую сумму налога, увеличенную  на суммы восстановленного налога, то положительная разница между  этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном  законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

       Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в  случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

       1) лицами, не являющимися налогоплательщиками  или освобожденными от исполнения  обязанностей налогоплательщика  НДС;

       2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

       Уплата  НДС в бюджет производится по месту  учета налогоплательщика в налоговых  органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической  реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить  в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

       В случае, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, исчисленную  по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

       После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

       По  окончании проверки, если при проведении ее не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение 7 дней налоговый орган обязан принять  решение о возмещении соответствующих  сумм.

       По  результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

       Одновременно  с этим решением принимается:

       - решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

       - решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

       - решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

       Поручение на возврат суммы налога, оформленное  на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом на следующий день после дня принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

       Территориальный орган Федерального казначейства в  течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. 

1.2. Порядок ведения и заполнения счетов-фактур 

       Согласно  п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия покупателем предъявленных  продавцом товаров (работ, услуг), имущественных  прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС.

       Счет-фактура  должен быть составлен в двух экземплярах (первый – покупателю, второй – продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

       Кроме того, налогоплательщик обязан составить  счет-фактуру в одном экземпляре для себя в следующих случаях:

       - при получении предоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, том числе и по экспортным операциям;

       - при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами;

       - при выполнении обязанностей налогового агента;

       - при безвозмездной передаче имущества;

       - при получении финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств (п.19 Правил);

       - при возникновении положительных суммовых разниц (в счете-фактуре следует указать формулировку: «Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав» - см. п.19 Правил)

       Обязаны составлять счета-фактуры и вести  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщики:

       - по операциям, подлежащим налогообложению;

       - по операциям, освобожденным от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ;

       - освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

       Не  обязаны составлять счета-фактуры:

       - лица, не являющиеся плательщиками НДС;

       - организации (индивидуальные предприниматели), выполняющие работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (бланк строгой отчетности);

       - налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), освобождаемых от налогообложения;

       - банки по операциям, освобождаемым от налогообложения;

       - страховые организации по операциям, освобождаемым от налогообложения;

       - негосударственные пенсионные фонды по операциям, освобождаемым от налогообложения.

       Если  организация реализует товары (работы, услуги) через  обособленные структурные  подразделения, то согласно Письму МНС  РФ от 21.05.01 №ВГ-6-03/404 и Письму Минфина  России от 04.05.2006 №03-04-09/08 счета-фактуры и книги продаж оформляются следующим образом:

       - счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются обособленными структурными подразделениями от имени организации;

       - нумерация счетов-фактур  производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (можно резервировать номера по мере их выборки, или присваивать составные номера с индексом обособленного подразделения);

       - при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указываются реквизиты организации-продавца; в строке 2б «ИНН/КПП продавца» - КПП соответствующего структурного подразделения; в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – наименование и почтовый адрес структурного подразделения;

       - журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета организации;

       - порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

       Счет-фактура  выписывается налогоплательщиком не позднее  пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или  со дня передачи имущественных прав – п.3 ст.168 НК РФ.

       Счета-фактуры  составляются в соответствии с требованиями, перечисленными в п.5 и п.6 ст.169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные с нарушением этих требований, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению. В свою очередь, дополнительные, не предусмотренные п.5 и п.6 ст.169 НК РФ, требования, предъявляемые к счету-фактуре, не могут быть основанием для отказа принять к вычету сумму налога, предъявленную налогоплательщиком – п.2 ст.169 НК РФ.

       Допускается заполнение счета-фактуры комбинированным  способом (с помощью компьютера и от руки) – п.14 Правил и Письмо МНС РФ от 26 февраля 2004 г. №03-1-08/525/18. Главное – не нарушать последовательности расположения реквизитов, содержание и число показателей счета-фактуры, утвержденных п.2 ст.169 НК РФ.

         Нумерация счетов-фактур осуществляется в течение года в хронологическом порядке.

       Несмотря  на то, что все расчеты на территории России производятся только в рублях (для расчетов в иностранной валюте на территории России требуется разрешение Центрального банка РФ), Налоговый  кодекс разрешает указывать суммы в счетах-фактурах в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте – п.7 ст.169 НК РФ. При этом в договоре указывается по какому курсу и на какую дату производится пересчет валютных обязательств в рубли. Если указаний на курс в договоре нет, то пересчет происходит по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения договора. Однако, достаточно часто обязательства по условиям сделки бывают выражены в условных единицах. В таких случаях, по мнению авторов, налогоплательщики могут указать в счете-фактуре суммы, выраженные в условных единицах. При заключении условий сделки в условных единицах необходимо указать порядок пересчета условных единиц в рубли.

       В соответствии с Правилами ведения  журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур по срокам и графам счета-фактуры указываются следующие данные:

       - По строке 1 – индивидуальный порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

       - По строке 2 – полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

       - По строке 2а – место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

       - По строке 2б – ИНН и КПП налогоплательщика-продавца. Если реализация производится обособленным подразделением – указывается ИНН налогоплательщика и КПП подразделения;

       - По строке 3 – полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами

         Если продавец и грузоотправитель  одно и то же лицо, то в  этой строке пишется «он же»;

         Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

       Если  счет-фактура выставляется за работы или услуги, т.е. понятие «грузоотправитель» отсутствует, то в этой строке ставится прочерк - Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2004г. №03-04-11/158

       - По строке 4 – полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Если грузополучателем (покупателем) является обособленное подразделение, то в данной строке указывается наименование и адрес подразделения;

       - По строке 5 – реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). При безналичных расчетах данная строка заполняется только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). А при расчетах наличными – в данной строке счета-фактуры номер и дату составления чека надо указывать всегда. В противном случае по строке ставится прочерк.

       - По строке 6 – полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

       - По строке 6а – место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

       - По строке 6б – ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя;