Оптимизация налогообложения на уровне организаций

     

     Рис. 2.2 Структура уплачиваемых налогов ООО "Пет-хлеб" за 2009 год. 

     В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду налогов  за последние два года, выглядит следующим образом:

     Рис. 2.3 Динамика уплачиваемых налогов за два последние года ООО "Пет-хлеб".

     Вывод: анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году увеличились на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. В 2009 году ООО "Пет-хлеб" снизил в связи с кризисом в стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемой прибыли.

     Показатель  налоговой нагрузки предприятия  имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

     Для расчета налоговой нагрузки предприятия  применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие  показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

     Для анализа налоговой нагрузки нам  необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах  были приведены выше в табл. 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия  взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.3:

     Таблица 2.3

     Финансовые  показатели деятельности предприятия, т. руб.

 

     На  основании данных, приведенных в  таблице 2.2, проведем расчет налоговой  нагрузки на добавленную стоимость  и прибыль (расчетную).

     Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную  на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:

     ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП(2.1)

     где ДС – добавленная стоимость;

     АОС – амортизация основных средств;

     ФОТ – фонд оплаты труда;

     ЕСН – единый социальный налог;

     НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

     ЧП  – чистая прибыль.

     Сделав  расчеты по формуле (2.1) получаем:

     ДС₂₀₀₈= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+882,0= 8429,9 т. руб.;

     ДС₂₀₀₉=237,0+4992,0+1295,5+1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.

     Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

     ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100% (2.2)

     где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную  стоимость;

     ЕСН – единый социальный налог;

     НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

     ДС  – добавленная стоимость.

     Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

     Произведем  расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

     ННдс₂₀₀₈ = (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;

     ННдс₂₀₀₉ = (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.

     Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную  стоимость, можно сделать вывод  о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится на уровне оптимального значения. Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой продукции).

     Простейшим  критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения  может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

     Она определяется по формуле (2.3):

ННвр = НП/ВР*100%(2.3)

     где ННвр – налоговая нагрузка на валовую  выручку;

     НП  – налоги, уплаченные предприятием;

     ВР  – валовая выручка.

     Произведем расчеты:

     ННрс₂₀₀₈ = 2429,7/23701*100% = 10,25%;

     ННрс₂₀₀₉ = 2422,5/23137*100% = 10,47%.

     Полученные  данные свидетельствуют о высокой  налоговой нагрузке на валовую выручку  предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.

     В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.¹⁵

     Наглядно  разница в налоговом бремени  между средними показателями по организациям России и хлебокомбината представлена на диаграмме (рисунок 2.4):

     Рис. 2.4 Сравнительная характеристика налоговой  нагрузки в среднем по предприятия  оптовой торговли и ООО "Пет-хлеб"

     В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Для этого сгруппируем все налоги, которые уплачивает предприятие (таблица 2.4).

     Наибольший  удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО "Пет-хлеб" за последние два года, занимают социальные налоги (57,1% в 2008г. и 63,2% в 2009г.), а также налог на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2008г. и 7,3% в 2009г.

     Таблица 2.5

     Показатели  эффективности работы предприятия за 2008-2009гг.

 

     Анализ  эффективности работы предприятия  показал, что за 2009г. на предприятии  получено прибыли от реализации продукции  больше, чем в 2008г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб. Возникает вопрос, что же повлияло на уменьшение финансового результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени предприятия. Расчеты проведем, используя формулы, описанные выше в табл. 1.6 и сгруппируем в таблице 2.6.

     Вывод: вдинамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.

     Проанализировав полученные данные и сравнив их с  данными приведенными Министерством  финансов РФ о средней налоговой  нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2008г и 8,1% в 2009г.) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

     В дальнейшем рассмотрим информацию о  задолженности предприятия перед  бюджетом на конец 2009г (таблица 2.7).

      Вывод: анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2009г. возросла. Если на начало года предприятие должно было 1158,7 т. руб., то к концу года эта задолженность возросла в два раза. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ООО "ПЕТ-ХЛЕБ"

     В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством  финансов РФ в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства, в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, и одобрены Правительством РФ в марте 2007 года.

     Налог на доходы физических лиц в целом оправдал себя и не требует серьезных изменений. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере 13% в целом до сих пор соответствует современным экономическим условиям. Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с 2007г., были внесены некоторые корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм.

     В среднесрочной перспективе предполагается дальнейшее реформирование системы  налоговых вычетов, предоставляемых  физических лицам по налогу на доходы физических лиц.

     По  налогу на прибыль организаций вступили в силу следующие изменения в налоговое законодательство (нас интересуют только те изменения, которые непосредственно относятся к деятельности исследуемого предприятия).

     Так, начиная с 2008г. организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволяет не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных.

     С 1 января 2008 г. расширены возможности  по отнесению на расходы сумм страховых  взносов по добровольному личному  страхованию работников. К расходам на оплату труда также относятся начисления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

     К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с  подготовкой и переподготовкой (в  том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

     Предлагается  обсудить целесообразность установления, начиная с 2011 года, отчетного периода  по налогу на прибыль организаций  продолжительностью 1 календарный год (т.е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течение года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей.