Оперативная налоговая проверка как метод внезапного налогового контроля

«Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой ими информацией в целях исполнения возложенных на них задач». Федеральная таможенная служба Российской Федерации — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять контроль и надзор за соблюдением таможенного законодательства Российской Федерации, а также выполнять функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой и иными правонарушениями и преступлениями. Таможенные органы, будучи правоохранительными, образуют единую систему таможенного контроля, в которую входят: ФТС России, территориальные таможенные управления, таможни, посты. Выполняя функции в области таможенного дела, таможенные органы участвуют в разработке таможенной политики Российской Федерации . и реализуют эту политику; обеспечивают в пределах своей компетенции экономическую безопасность России; применяют средства таможенного регулирования торгово-экономических отношений; участвуют в разработке мер экономической политики в отношении товаров, если они перемещаются через таможенную границу Российской Федерации, и реализуют эти меры; обеспечивают соблюдение законодательства, контроль исполнения которого возложен на таможенные органы; ведут борьбу с нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу; осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции; обеспечивают выполнение международных договоров и обязательств Российской Федерации; осуществляют другие функции в соответствии с законом.

Таможенный контроль проводится должностными лицами таможенных органов путем:

■ проверок документов и сведений, необходимых для таможенных целей, и таможенного досмотра;

■ учета товаров и транспортных средств, личного досмотра как исключительной формы таможенного контроля;

■ проверки системы учета и отчетности;

■ осмотра территорий и помещений, складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободных таможенных зон и магазинов беспошлинной торговли, а также других мест, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю.

Федеральная таможенная служба к налоговым органам не относится. Однако ФТС России (центральный аппарат) и ее территориальные органы наделены полномочиями налоговых органов при осуществлении контроля над соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, в том числе над правильным исчислением и уплатой налогов (сборов) в связи с указанным перемещением товаров. Федеральная таможенная служба, осуществляя налоговый контроль, проводит проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации), а также полноты исчисления и своевременности уплаты таможенных пошлин (антидемпинговых, специальных и компенсационных), таможенных сборов. При этом она вправе осуществлять меры по их принудительному взысканию. Кроме того, таможенные органы ведут реестр лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела; выдают лицензии на учреждение свободного склада (т.е. предоставляют право применения таможенного режима, при котором иностранные товары размещаются и используются в соответствующих помещениях без взимания таможенных пошлин и налогов, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с режимом экспорта). Как правоохранительный орган Федеральная таможенная служба вправе осуществлять оперативно-розыскную деятельность в отношении участников внешнеэкономической деятельности.

Налоговый орган при взаимоотношениях с судом может выступать как истцом, так и ответчиком. Налоговые споры с организациями и индивидуальными предпринимателями рассматриваются в арбитражном суде. В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ в судебном порядке производится взыскание налога (сбора), пеней и штрафов:

а) с организаций, которым открыт лицевой счет;

б) с организаций, если недоимки числятся за ними более трех месяцев и при этом данные организации, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, — зависимые (дочерние) общества (предприятия), а также с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий).

В судебном порядке взыскивается недоимка, числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий). Подача иска в суд к организации или индивидуальному предпринимателю обязательна, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, либо его статуса, либо характера деятельности.

Кроме того, налоговые органы вправе подать иск в суд о взыскании с организации-налогоплательщика (плательщика сбора и налогового агента) или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, если истек срок принятия решения о взыскании налога (два месяца после истечения срока уплаты, установленного в требовании об уплате налога) и соответственно утрачено право на внесудебный порядок взыскания налога (сбора, а также пени). Заявление подается в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Однако пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления мо­жет быть судом восстановлен.

Налоговый орган вправе обратиться в суд и с иском о взыскании штрафов (налоговых санкций) за налоговые правонарушения, если истек срок их внесудебного взыскания. При этом налоговый орган должен приложить к исковому заявлению решение налогового органа по акту налоговой проверки, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, акт налоговой проверки, в котором зафиксирован факт правонарушения, а также первичные документы, изъятые им в ходе налоговой проверки и подтверждающие совершение противоправных действий. Кроме того, должны быть предъявлены документы, свидетельствующие о внесудебной процедуре урегулирования спора. Исковое заявление о взыскании штрафа с организации и индивидуального предпринимателя может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа, однако если срок пропущен по уважительной причине, то он может быть восстановлен судом.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.

Налоговые споры с физическими лицам, не являющимися индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством. Если физические лица не являются индивидуальными предпринимателями, то недоимки с них по налогам и задолженность по пеням и штрафам взыскиваются только в судебном порядке. Иск может быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об их уплате. В случае, если данные физические лица не выполнили в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый (таможенный) орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного налогоплательщика - физического лица, в пределах сумм указанных в требовании об уплате налога. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым (таможенным) органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может прилагаться ходатайство налогового (таможенного) органа о наложении ареста на  имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Законом об исполнительном производстве. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица налоговой санкции за совершение налогового правонарушения. Факты правонарушений устанавливаются в результате налоговых проверок и фиксируются в актах проверки. По этим актам руководитель налогового органа принимает решение не позднее десяти дней со дня согласования акта проверки с налогоплательщиком. В случае выявления налогового правонарушения в принятом решении должна быть резолюция о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного физического лица налоговой санкции за совершение налогового правонарушения. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, подается в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решения налогового органа и другие материалы, полученные в процессе налоговой проверки. Поскольку налогоплательщик в соответствии с НК РФ пользуется презумпцией невиновности, при рассмотрении исковых заявлений в суде налоговый орган должен доказать факт налогового правонарушения и вину лица, совершившего его. Решение суда по иску обязательно как для налогового органа, так и для налогоплательщика.[5]

.

3. ОПЕРАТИВНЫЙ КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ: ПРОБЛЕМЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

В условиях регулируемых рыночных отношений, особенно в период экономических реформ, вступившие в силу с 1 января 1999 года - I часть и с начала текущего года - II часть Налогового кодекса РФ, являются одним из важнейших экономических регуляторов, т.е. основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Поэтому Налоговый кодекс стал, пожалуй, одним из главных предметов дискуссий о путях и методах выхода экономики из кризиса, равно как и острой критики.

Основы налогообложения сформулированы еще в XVIII веке Адамом Смитом в форме четырех принципов, ставших классическими:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способы уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому…

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и такими способами, которые наиболее удобны для плательщика…

4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства. Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих. Они стали аксиомами налоговой политики. Сегодня эти критерии постоянно расширяются и дополняются в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Обозначим некоторые современные принципы налогообложения:

1. Обязанность уплаты налогов. Налоговый кодекс РФ не должен оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности уплаты, предусматривая при этом эффективный налоговый контроль.

2. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными как для налогоплательщика, так и для налоговых органов, мобилизующих налоговые поступления. 3. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим условиям. 4. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. Эффективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой системы. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы, что в свою очередь может поставить под угрозу экономическую безопасность страны. Целью налогового контроля должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет с большой вероятностью обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному исполнению обязанностей налогоплательщиком, возложенных на него налоговым законодательством. До введения в действие Налогового кодекса РФ в налоговом законодательстве Российской Федерации отсутствовало самостоятельное нормативное определение такого понятия, как налоговое правонарушение, а в терминах Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" - нарушение налогового законодательства. Соответственно не во всех случаях было очевидно, можно ли предъявить обвинение в такого рода нарушениях и потребовать уплаты штрафов. В настоящее время этот пробел восполнен и определен Налоговым кодексом РФ. Однако, не смотря на то, что кодексом предусмотрены административная и даже уголовная ответственность за незаконное занятие предпринимательской деятельностью, законопослушная модель поведения еще не стала доминирующей для отдельной категории юридических и физических лиц, осуществляющих торговую деятельность на вещевых и колхозных рынках, а также в местах массовой торговли. До сих пор отдельные лица предпочитают уклоняться от государственной регистрации, постановки на налоговый учет и уплаты налогов, занижают налогооблагаемую базу, скрывают доходы. Основными нарушениями являются: осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации и постановки на учет в налоговых органах; отсутствие или использование фальсифицированных документов и свидетельств об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; неприменение контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Организация торговли на рынках и в местах массовой торговли в связи с имеющимися пробелами в законодательстве способствует уклонению от уплаты налогов юридическими и физическими лицами. Этим пользуются криминальные структуры, которые, уходя от налогов, направляют огромные суммы себе в карман. Неслучайно, что подавляющее большинство рынков и мест массовой торговли в той или иной степени находятся под контролем организованной преступности. В настоящее время потенциальные "налогоплательщики" предпочитают платить "крыше", чем зарегистрироваться, встать на налоговый учет и уплатить причитающиеся суммы налогов. Проводимые инспекциями МНС РФ оперативно-контрольные мероприятия в местах массовой торговли выявляют различные нарушения налогового законодательства более, чем у половины проверенных объектов. В связи с этим возрастает значение оперативно-контрольных (рейдовых) проверок, проводимых налоговыми органами непосредственно в местах осуществления торговой деятельности - на вещевых и продовольственных рынках, в местах массовой торговли. Сегодня это одна из наиболее эффективных форм контроля за соблюдением законов "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", законодательства по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции, а также иного законодательства, контроль за исполнением которого возложен на налоговые органы. Она позволяет наиболее полно и обстоятельно проверить в местах массовой торговли правильность исчисления и уплаты налогов, исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах, иного законодательства, находящегося в компетенции налоговых органов. Если по результатам оперативно-контрольной проверки выясняется, что налогоплательщик не исполняет возложенные на него обязанности, либо исполняет, но не добросовестно или не в полном объеме, налоговые органы вправе принять адекватные меры, включающие, в частности, предъявление (после соответствующего производства) штрафов за выявленные налоговые правонарушения.

Очевидно, что не только результат оперативно-контрольной проверки и соответствующие выводы, но и сам ход ее проведения и взаимные претензии сторон потенциально являются наиболее конфликтными.

Поэтому необходимо максимально подробно регламентировать законом все процессуальные моменты, связанные с проведением оперативно-контрольной проверки, оформлением ее выводов и результатов и возможностью оспорить их, а также с разрешением споров и обжалованием результатов действий участников налоговой проверки. При этом надо учесть, что эффективность налогового контроля в местах массовой торговли не должна означать его тотальности. Поэтому, наряду с широким охватом проверками достаточно большого числа налогоплательщиков, следовало бы больше концентрировать внимание на изучении, анализе и последующих углубленных налоговых проверках финансово-экономической деятельности лиц, заслуживающих особо пристального внимания налоговых органов. К сожалению, федеральным законодательством до сих пор не определен статус рейдового контроля. Этот вопрос не разработан также и Налоговым кодексом РФ. Статья 87 устанавливает только самые общие правила проведения налоговых проверок (комплексных и выездных). Дополнение кодекса статьей, определяющей статус рейдовой (контрольной) проверки, внесло бы ясность в этот вопрос и отразило бы важнейшие процессуальные нормы, призванные обеспечить законность такого контроля, соблюдение прав и исполнение обязанностей всех сторон, вовлеченных в оперативный налоговый контроль. Пока же он осуществляется как форма работы с налогоплательщиками, не имеющая достаточно четкого правового обоснования и методического обеспечения.[6]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам написания данной курсовой подтвердилось, что действительно оперативный налоговый контроль является внезапной налоговой проверкой так как, при проведении оперативной проверки налоговый орган получает доступ к документации налогоплательщика и может сделать обоснованный вывод о состоянии учета у налогоплательщика, об особенностях ведения им хозяйственной деятельности, пропорциональности уплачиваемых налогов характеристикам его деятельности. Также выявилось, что налоговая проверка может использоваться в качестве предварительной выездной проверки. По результатам оперативной проверки налоговый орган сможет сделать обоснованный вывод о целесообразности проведения выездной налоговой проверки. Налоговые органы получат возможность сосредоточить свои усилия на действительно проблемных предприятиях, которые укрывают большую часть подлежащих уплате налогов.