Операции, влияющие на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (облагаемые и не облагаемые доходы)

    Все вышеизложенное свидетельствует о  том, что простота и доступность  восприятия налога на прибыль в данном случае не соблюдается. Налогоплательщик вынужден прилагать время и средства на определение рыночных цен и  аналогичной продукции (привлечение  оценщиков для этих целей).

    Основное  направление эволюции российского  законодательства по налогу на прибыль  в целом совпадало с аналогичными реформами в других странах. Однако, принципиальное отличие реформирования российской системы налогообложения  прибыли от западной модели состоит  в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых  объектов обложения и ограничения  льгот и скидок.

    Ограничение размера совокупности применяемых  льгот  не более 50% налогооблагаемой прибыли, не говоря уже о частных  ограничениях (по вычету убытков, на капитальные  вложения).

    Особенностью  льготного налогообложения в  России является то, что выступая федеральным  налогом, по части, зачисляемой в  бюджеты субъектов Российской Федерации, органы законодательной власти этих субъектов могут устанавливать  свои льготы, перечень которых достаточно широк. Однако, экономическая целесообразность некоторых льгот, вводимых субъектами Федерации, весьма сомнительна.

    Льготы  можно рассматривать как самый  нестабильный элемент налоговой  системы, они постоянно изменяются, пересматриваются, отменяются, сокращаются  и т.д.

    Во  многих странах западной Европы налоговые  льготы считаются более эффективным  средством поддержки предприятий, чем бюджетные субсидии. Существует мнение, что налоговые стимулы не способны оказать решающего воздействия на развитие инвестиций, но, несмотря на это они оказывают определяющее воздействие на макроэкономический климат в стране.

      Экономическую значимость льгот  можно подтвердить размерами  той доли прибыли, которая посредством  льготного налогообложения остается  у предприятий  18,6% налогооблагаемой  прибыли. При этом большую долю  в этой сумме составляют средства, использованные на долгосрочные  инвестиции 11,1%.

    Существуют  сторонники и противники налоговых  льгот. Процесс сокращения налоговых  льгот, в особенности носящих  индивидуальный характер, в целом  позитивное явление. Но он не должен свестись к полной ликвидации льгот как  элемента налога. Отмена всех налоговых  льгот в принципе возможна, в условиях стабильной экономики, и существуют страны, где при таком подходе  минимален уровень налогообложения. Недостатки заключены не в самих  льготах, а в их неоправданном  применении.

    Основное  направление действия налоговых  льгот  это сокращение налогового обязательства налогоплательщика, прямо или косвенно. По механизму  действия налоговые льготы имеют  существенные различия и группируются в зависимости от того, на изменение  какого из элементов структуры налога направлено в их действие. Их можно  разделить на такие, как освобождение части прибыли от налогообложения (например, от производства сельскохозяйственной продукции), скидки, действие которых  направлено не на исключение из налогооблагаемой базы доходов, а связано с расходами, в зависимости от их влияния на результаты налогообложения; отсрочки (налоговые кредиты) и рассрочки; уменьшение ставки налогообложения; налоговые  каникулы.

    Среди наиболее значимых по содержанию выступают  льготы по капитальным вложениям, которые  можно разделить на две группы: для отраслей сферы материального  производства освобождается от налогообложения  прибыль, например на финансирование капитальных  вложений производственного назначения с целью развития собственной  производственной базы; и  на финансирование жилищного строительства. В отличие от предыдущей льготы последняя распространяется на все предприятия. Однако, эти льготы имеют ограничения  они предоставляются только при условии полного использования предприятием сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату.

    Существующие  ограничения в части их применения значительно усложняют расчеты  налогооблагаемой прибыли. При реализации или безвозмездной передаче (в  течение двух лет со дня получения  льготы) основных средств и объектов, при приобретении которых предприятие  получило указанные льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль  увеличивается на остаточную стоимость  этих основных средств в пределах сумм предоставленных льгот.

    Вопрос  об упразднении или сохранении этой льготы очень важен. В настоящее  время она не выполняет той  роли, которая на нее возложена, по причине сильной размытости и  неконкретности. В определенной мере она дает возможность налогоплательщику  уходить от налогообложения. Основная цель, с которой была введена эта  льгота стимулирование инвестиций в  реальный сектор экономики. Но при этом механизме, который предусмотрен действующим  законодательством, эффективность  использования предприятием данной льготы крайне низкая.

             Заключение.

             Плательщиками налога на прибыль являются российские организации  и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России.

             Объектом обложения  является прибыль организации, рассчитываемая как разность между доходами и  расходами, связанными с извлечением  этих доходов.

             Налоговая база представляет собой денежное выражение полученной прибыли. Если итогом деятельности организации  явился убыток, налоговая база в  данном налоговом периоде считается  равной нулю. Организации имеют право  со следующего года переносить убыток на будущее, уменьшая налоговую базу на 30% в течение 10 лет.

             Для целей налогообложения  прибыли доходы и расходы делятся  на три группы:

             1) доходы (расходы), связанные  с производством и реализацией  продукции, работ, услуг;

             2) внереализационные  доходы (расходы);

             3) не учитываемые  для целей налогообложения прибыли  доходы (расходы).

             Налоговый кодекс определяет перечни доходов и расходов, связанных  с производством и реализацией  продукции, работ, услуг, внереализационных  доходов и расходов, а также  не учитываемых в расчете доходов  и расходов, определяет их экономическое  содержание и порядок учета в  процессе исчисления налога на прибыль.

             При исчислении налога на прибыль российскими организациями  используются ставки 0, 9,10, 15, 20%.

             Налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, отчетным – первый квартал, полугодие, девять месяцев. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налог рассчитывается как соответствующая доля налоговой базы, исчисляемой нарастающим итогом с начала года.

             Налоговый кодекс РФ определяет три способа внесения налоговых платежей по налогу на прибыль.

             Исчисление налога на прибыль производится в рамках налогового учета. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Налоговый учет позволяет внешним  и внутренним пользователям получить полную и достоверную информацию о порядке учета хозяйственной  деятельности организации и обеспечить контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налога в бюджет.

    Список  использованной литературы

1. Методы экономического управления предприятием: под ред. Большакова – Сыктывкар, 2002
2. Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н.
3. Официальный сайт Министерство финансов РФ [Электронный ресурс] www.info.minfin.ru.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. М.: Издательство «Омега-Л», 2011. 640 с.
5. Налоги и налогообложение 6-е изд., доп./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб: Питер, 2009
6. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая. М.: Проспект, КноРус, 2010. 544с.
7. Федеральный закон от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
8. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы».
9. Приказа МНС РФ от 7 апреля 2000 года №АП-3-06/124
10. Официальный сайт Краткий справочник бухгалтера [электронный ресурс] www.kcbux.ru.
11. Официальный сайт Консультант Плюс [Электронный ресурс] www.consultant.ru.
12. Миляков  Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. Н.В. Миляков М.:ИНФРА-М, 2007
13. Налоги и налогообложение 5-е изд., доп. Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб: Питер, 2009
14. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] www. nalog.ru
15. Дмитриева Н.Г, Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 512 с.
16. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2004. – 312 с.
17. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от налогов и рациональный выбор налогоплательщика. Вопросы экономики, 2004.
18. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, М., 2006.-254с.
19. Платонова Н. А., Харитонова Т. В. Налоговое планирование на малых предприятиях: Учебное пособие. М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2008
20. Астапов К. Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике. Финансы. 2007 №10.