Операции, влияющие на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (облагаемые и не облагаемые доходы)

    3) в виде имущества, имущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов в  уставный капитал организации  (включая эмиссионный доход);

    3.1) в виде сумм НДС, подлежащих  налоговому вычету у принимающей  организации при передаче имущества,  нематериальных активов и имущественных  прав в качестве вклада в  уставный (складочный) капитал хозяйственных  обществ и товариществ или  паевых взносов в паевые фонды  кооперативов;

    4) в виде имущества, имущественных  прав, полученных в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного  общества или товарищества при  выходе либо при распределении  имущества ликвидируемого общества  или товарищества между его  участниками;

    5) в виде имущества, имущественных  и неимущественных прав, имеющих  денежную оценку, которые получены  в пределах вклада (взноса) участником договора простого товарищества в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

    6) в виде средств и иного имущества,  полученных в виде безвозмездной  помощи в порядке, установленном  Федеральным законом «О безвозмездной  помощи (содействии) Российской Федерации  и внесении изменений и дополнений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации о  налогах и об установлении  льгот по платежам в государственные  внебюджетные фонды в связи  с осуществлением безвозмездной  помощи (содействия) Российской Федерации»;

    7) в виде имущества, полученного  бюджетными учреждениями по решению  органов исполнительной власти  всех уровней;

    8) в виде имущества (включая денежные  средства), поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному  в связи с исполнением обязательств  по договору комиссии, агентскому  договору или другому аналогичному  договору, а также в счет возмещения  затрат, произведенных комиссионером,  агентом или иным поверенным  за комитента, принципала или  иного доверителя, если такие  затраты не подлежат включению  в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного  в соответствии с условиями  договоров. К указанным доходам  не относится комиссионное, агентское  или аналогичное вознаграждение;

    9) в виде средств или иного  имущества, полученных по договорам  кредита и займа (иных аналогичных  средств или иного имущества  независимо от способа оформления  заимствований, включая долговые  ценные бумаги), а также сумм  или иного имущества, полученных  в погашение таких заимствований;

    10) в виде имущества, полученного  российской организацией безвозмездно:

    • от организации, если уставный капитал  получающей стороны не менее чем  на 50% состоит из вклада передающей организации;

    • от организации, если уставный капитал  передающей стороны не менее чем  на 50% состоит из вклада получающей организации;

    • от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее  чем на 50% состоит из вклада этого  лица. Полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение года со дня его получения  оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

    11) в виде средств, полученных  из бюджета (внебюджетного фонда)  в виде процентов за несвоевременный  возврат излишне уплаченных и  излишне взысканных налогов;

    12) в виде сумм гарантийных взносов  в специальные фонды, создаваемые  в соответствии с законодательством,  предназначенные для снижения  рисков неисполнения обязательств  по сделкам, получаемых при  осуществлении клиринговой деятельности  или деятельности по организации  торговли на рынке ценных бумаг;

    13) в виде имущества, полученного  плательщиком в рамках целевого  финансирования. Плательщики, получившие  средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет  доходов (расходов), полученных (произведенных)  в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета  указанные средства облагаются  налогом с даты их получения.  К средствам бюджетов всех  уровней, государственных внебюджетных  фондов, выделяемым бюджетным учреждениям  по смете доходов и расходов  бюджетного учреждения, но не  использованным по целевому назначению  в течение налогового периода  либо использованным не по  целевому назначению, применяются  нормы бюджетного законодательства.

    14) в виде стоимости дополнительно  полученных организацией-акционером  акций, распределенных между акционерами  по решению общего собрания  пропорционально количеству принадлежащих  им акций, либо разницы между  номинальной стоимостью новых  акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных  акций акционера при распределении  между акционерами акций при  увеличении уставного капитала  акционерного общества (без изменения  доли участия);

    15) в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного капитала  организации в соответствии с  законодательством;

    16) в виде стоимости полученных  сельхозпроизводителями мелиоративных  и иных объектов сельскохозяйственного  назначения, построенных за счет  бюджетных средств;

    17) в виде сумм кредиторской задолженности  плательщика по уплате налогов  и сборов, пеней и штрафов перед  бюджетами разных уровней, по  уплате взносов, пеней и штрафов  перед бюджетами государственных  внебюджетных фондов, списанных  и (или) уменьшенных иным образом  в соответствии с законодательством  РФ или по решению Правительства  РФ;

    18) в виде безвозмездно полученных  сумм государственными и муниципальными  образовательными учреждениями, а  также негосударственными образовательными  учреждениями, имеющими лицензии  на право ведения образовательной  деятельности;

    19) в виде положительной разницы,  полученной при переоценке ценных  бумаг по рыночной стоимости;

    20) в виде сумм восстановленных  резервов под обесценение ценных  бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых  ранее уменьшали налоговую базу);

    21) в виде средств и иного имущества,  полученных унитарными предприятиями  от собственника имущества этого  предприятия или уполномоченного  им органа;

    22) в виде имущества (включая денежные  средства) и имущественных прав, полученных религиозной организацией  в связи с совершением религиозных  обрядов и церемоний и от  реализации религиозной литературы  и предметов религиозного назначения;

    23) в виде сумм, полученных операторами  универсального обслуживания, из  резерва универсального обслуживания  в соответствии с законодательством  РФ в области связи;

    24) в виде имущества, включая денежные  средства, или имущественных прав, которые получены ипотечным агентом  в связи с его деятельностью;

    25) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями,  осуществляющими медицинскую деятельность  в системе обязательного медицинского  страхования, от страховых организаций,  осуществляющих обязательное медицинское  страхование, за счет резерва  финансирования предупредительных  мероприятий, используемого в  установленном порядке;

    26) в виде капитальных вложений  в форме неотделимых улучшений  арендованного имущества, произведенных  арендатором;

    27) доходы судовладельцев, полученные  от эксплуатации судов, зарегистрированных  в Российском международном реестре  судов. Под эксплуатацией таких  судов понимается их использование  для перевозок грузов, пассажиров  и их багажа и оказания иных  связанных с осуществлением указанных  перевозок услуг при условии,  что пункт отправления и (или)  пункт назначения расположен  за рубежом, а также их сдача  в аренду для оказания таких  услуг;

    28) доходы банка развития – государственной  корпорации.

    Перечисленные целевые поступления не учитываются  при определении налоговой базы налога на прибыль некоммерческих организаций, если ими ведется раздельный учет доходов и расходов указанных  целевых поступлений, а также  сумм доходов и расходов от иной деятельности.

    В случае реорганизации организаций  при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов  вновь созданных, реорганизуемых и  реорганизованных организаций стоимость  имущества, имущественных и неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, и  обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при  реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями  до завершения реорганизации. 

     2.2. Расходы, уменьшающие доходы плательщика; расходы, не учитываемые в целях налогообложения

    Плательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов. Расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) плательщиком. Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты. Документально  подтвержденные расходы – это  затраты, подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством  РФ документами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном  государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими  произведенные расходы (в том  числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами  признаются любые затраты для  осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Расходы подразделяются:

    – на расходы, связанные с производством и реализацией;

    – Внереализационные расходы.

    Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных  прав, имеющих денежную оценку, или  обязательств, получаемых в порядке  правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями  до завершения реорганизации. Стоимость  имущества, имущественных прав, имеющих  денежную оценку, определяется по данным и документам передающей стороны  на дату перехода права собственности  на указанные имущество, имущественные  права.

    Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в предусмотренных случаях  – убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица – при присоединении).

    Если  затраты с равными основаниями  могут быть отнесены одновременно к  этим группам, плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

    Понесенные  плательщиком расходы, стоимость которых  выражена в инвалюте и в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых  выражена в рублях. Пересчет указанных  расходов производится плательщиком в  зависимости от выбранного в учетной  политике метода признания таких  расходов.

    Расходы, связанные с производством и  реализацией, подразделяются:

1. на материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

    В особом порядке определяются для  целей обложения прибыли расходы  банков, страховых организаций, негосударственных  пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаций  потребительской кооперации и иностранных  организаций.

    Плательщик  относит к материальным расходам следующие затраты: